МЕНЮ


Фестивали и конкурсы
Семинары
Издания
О МОДНТ
Приглашения
Поздравляем

НАУЧНЫЕ РАБОТЫ


  • Инновационный менеджмент
  • Инвестиции
  • ИГП
  • Земельное право
  • Журналистика
  • Жилищное право
  • Радиоэлектроника
  • Психология
  • Программирование и комп-ры
  • Предпринимательство
  • Право
  • Политология
  • Полиграфия
  • Педагогика
  • Оккультизм и уфология
  • Начертательная геометрия
  • Бухучет управленчучет
  • Биология
  • Бизнес-план
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Банковское дело
  • АХД экпред финансы предприятий
  • Аудит
  • Ветеринария
  • Валютные отношения
  • Бухгалтерский учет и аудит
  • Ботаника и сельское хозяйство
  • Биржевое дело
  • Банковское дело
  • Астрономия
  • Архитектура
  • Арбитражный процесс
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Административное право
  • Авиация и космонавтика
  • Кулинария
  • Наука и техника
  • Криминология
  • Криминалистика
  • Косметология
  • Коммуникации и связь
  • Кибернетика
  • Исторические личности
  • Информатика
  • Инвестиции
  • по Зоология
  • Журналистика
  • Карта сайта
  • Учет и анализ доходов и расходов организации

           99 -       Прибыль как результат

                         реализации

    Схема 2

    Отражение на счетах операций по отгрузке и реализации

                                                                                  продукции (работ, услуг)

     

    В плане счетов бухгалтерского учета ДООО «ПКП «Инструментальщик»  для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции, работам и услугам промышленного характера.

    Рассмотрим организацию учета доходов и расходов от обычных видов деятельности в ДООО ПКП «Инструментальщик». Данный учет организован в разрезе реализации со склада и через магазин.

    Рабочим планом счетов ДООО «ПКП «Инструментальщик» (Приложение 2) предусмотрены следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

    90-1 «Продажи (доходы от продаж)»

    90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

    90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

    90-3 «НДС»

    90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

    90-3-2 «НДС (расходы от реализации через магазин)»

    90-6 «Налог с продаж»

    90-6-1 «Налог с продаж (расходы от продаж со склада)»

    90-6-2 «Налог с продаж (расходы от реализации через магазин)»

    90-7 «Себестоимость продаж»

    90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

    90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

    90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

    90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

    90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

    На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, реализуемая на базе автоматизированной системы бухгалтерского учета «БЭСТ-4».

    Рассмотрим учет по счету 90 «Продажи» на примере ДООО ПКП «Инструментальщик». Ввод информации в систему осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. Таким образом, в течение года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода на основании этих данных формируются соответствующие синтетические отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи» являются  ведомость операций по счету (приложение 3), оборотная ведомость, отчеты по оборотам (Приложение 4), главная книга за период (месяц 5).

    Предприятие за 2004 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 16134802 руб. (в том числе НДС - 2460015 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13661316 руб.

     При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отразилась проводкой:

    Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    К-т сч. 90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

    -    16129160 руб. - отражена выручка от продажи товаров со склада;

    Сдача наличной выручки в кассу организации оформляется записью:

    Д-т сч. 50-1 «Касса» К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

    -                     5710 руб. - сумма выручки, зафиксированная в отчете операциониста, и сданная в кассу;

    Часть денежных средств, которая остается в распоряжении продавца для выдачи сдачи при расчетах с населением, отражается проводкой:

    Д-т сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

    (-67,75) руб. – на сумму выручки, зафиксированную в отчете операциониста, и не сданную в кассу;

    Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции,  работ, услуг и др. списывается проводкой:

    Д-т сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

    К-т сч. 43 «Готовая продукция»

    13557268 руб. - списана себестоимость готовой и отгруженной продукции, реализованной со склада;

    Д-т сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

    К-т сч. 20 «Основное производство»

    100187 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

    Д-т сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

    К-т сч. 41-2 «Товары для розничной торговли»

    5642 руб. - списана себестоимость продукции, реализованной через магазин

    Д-т сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

    К-т сч. 42-1 «Торговая наценка (скидка, наценка)

     (-1781) руб. - списана торговая наценка, относящаяся к проданной через магазин продукции

    При реализации продукции производится начисление НДС:

    Д-т сч. 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

    К-т сч. 763 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию» (6803 «Расчеты по НДС»)  начислен НДС по продукции, реализованной со склада;

    Д-т сч. 90-3-2  «НДС (расходы от реализации через магазин)»

    К-т сч.68-03  «Расчеты по НДС» - начислен НДС по продукции, реализованной через магазин;

    Д-т сч. 90-3-1«НДС (расходы от продаж со склада)», 90-32  «НДС (расходы от продаж через магазин)»

    К-т сч. 68-03  «Расчеты по НДС»

    -                         831115 руб. - начислен НДС с отгруженной оплаченной продукции;

    Дебет 90-3-1  «НДС (расходы от продаж со склада)»

    Кредит 76-3 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию»;

    -  1630258 руб. - начислен НДС с отгруженной неоплаченной продукции;

    Так как в 2004 году был отменен налог с продаж, в бухгалтерском учете отразили уменьшение задолженности на соответствующую сумму налога с продаж:

    Дебет 90-6-1 «Налог с продаж (расходы от продаж со склада)»

    Кредит 76-2 «Расчеты по налогу с продаж на неоплаченную продукцию»

    - (-1358) руб. – уменьшение задолженности на сумму налога с продаж;

    По окончании месяца бухгалтер ДООО ПКП «Инструментальщик» выводит финансовый результат от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой (Приложение):

    Д-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    - отражена прибыль от реализации продукции через магазин;

    Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    К-т сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

    - отражен убыток от реализации продукции через магазин;

    Д-т сч. 90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    - отражена прибыль от реализации продукции со склада;

    Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    К-т сч. 90-9- 1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

    - отражен убыток от реализации продукции со склада;

    По окончании 2004 года в бухгалтерском учете ДООО ПКП «Инструментальщик были сделаны следующие записи:

    Д-т сч. 90-9-1 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин»

    К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    - 472569 руб. - отражена прибыль от продаж.

    Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

    К-т  сч. 90-91 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин»

    - 459098 руб. отражен убыток от продаж.

    Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.


    2.3. Учет прочих доходов и расходов.


    Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете  91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

    1 «Прочие доходы»;

    2 «Прочие расходы»;

    9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10  «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

    Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

    Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы»  следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

    Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 можно открыть счета 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств», 1-3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета  следует открыть аналитические счета по каждой группе расходов.

    Вторая группа прочих доходов и расходов – внереализационные доходы и расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

    К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Учет внереализационных доходов и расходов, как и операционных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    После того как были  закрыты субсчета к счету 90 «Продажи»,  нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

    Это отражается проводками:

    Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

    К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    - закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании года;

    Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    К-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

    - закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании года.

    Рассмотрим учет прочих доходов и расходов в ДООО ПКП «Инструментальщик».

    Рабочим планом счетов ДООО «ПКП «Инструментальщик» (Приложение 2) предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

    91 «Прочие доходы и расходы»

    91-01 «Пени и штрафы по налогам»

    91-1 «Прочие доходы»

    91-1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»

    91-1-2 «Доход от прочей реализации»

    91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»

    91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»

    91-1-5 «Доход от услуг по перевозке грузов»

    91-1-6 «Доход от процентов банка»

    91-2 «Прочие расходы»

    91-2-1 «Налоги и сборы засчет прочих расходов»

    91-2-2 «Расходы от прочей реализации»

    91-2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»

    91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»

    91-2-5 «Расходы от услуг по перевозке грузов»

    91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

    91-2-7 «Потери от порчи имущества и недостач»

    91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

    91-2-9 «Выплаты работникам из прибыли»

           91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    91-9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»

    91-9-2 «Сальдо от прочей реализации»

    91-9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»

    91-9-4 «Сальдо от сдачи  имущества в аренду»

    91-9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»

    91-9-6 «Сальдо по расчетам с банком»

    91-9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»

    91-9-8 «Сальдо по процентам за кредит»

    Прочие доходы и расходы находят место в расшифровке прочих операционных и внереализационных доходов и расходов ДООО ПКП «Инструментальщик» (Приложение 6), которая более полно раскрывает строки 090, 100, 120, 130 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 7) баланса.

    В ДООО ПКП «Инструментальщик» к операционным относятся доходы:

    - от реализации металлолома и товаров;

    - от сдачи имущества в аренду;

    - от процентов за кредит, возмещенных предприятию сторонней организацией в счет отгруженной продукции;

    К операционным расходам относятся:

    - себестоимость реализованного металлолома и товаров;

    - расходы от сдачи имущества в аренду (начисление амортизации сдаваемого в аренду имущества, оплата труда занятых служащих и рабочих);

    - расчетно-кассовое обслуживание банков;

    - суммы уплаченных процентов за кредит;

    - сумма начисленного налога на имущество;

    - сумма начисленного транспортного налога;

    К внереализационным доходам на предприятии относятся доходы:

    - от отпуска энергоносителей субабонентам (воды, электроэнергии, теплоэнергии), а также  услуг связи;

    -  от оказания услуг по перевозке грузов;

    - полученные от субабонентов как оплату за превышение предельно допустимых норм в сточных водах;

    - от оприходования металлолома на складе;

    - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    - возмещение убытков (обучение работника предприятия по договору);

    К внереализационным расходам в ДООО ПКП «Инструментальщик» относятся:

    - затраты по отпуску энергоносителей субабонентам (на сумму счетов, выставленных «Водоконалом», «Энергосбытом», «Теплосбытом»);

    - расходы от оказания услуг по перевозке грузов (оплата отработанных водителем часов);

    - расходы от порчи имущества без виновника;

    - госпошлина;

    - выплаты работникам из прибыли (материальная помощь, разовые премии);

    - затраты по оплате счетов за превышение предельно допустимых норм в сточных водах субабонентами;

    - пени и штрафы;

    - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

    - благотворительная помощь;

    - списание дебиторской задолженности.

    Данная разбивка операционных и внереализационных доходов в ДООО ПКП «Инструментальщик» нашла свое отражение на счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» соответствующего субсчета (вида поступлений) и дебету  счетов 10-6 «Прочие материалы», 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», 66 «Краткосрочные кредиты банков, в рублях» и др.  Прочие расходы отразились по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующих счетов.

    Такое отражение прочих доходов и расходов  можно проследить  в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 8), в оборотной ведомости (Приложение 9),  отчеты по оборотам отдельно по субсчетам (Приложения 10-35), а также главная книга по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 36).

    В 2004 г. предприятием было передано в аренду имущество. Данная хозяйственная операция отразилась в бухгалтерском учете следующими проводками:

    Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

    К-т сч. 91-1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»;

    на сумму 10946,24 руб. (в том числе НДС 1669,76 руб.) – получен доход от сдачи имущества в аренду (Приложение 14).

    Оборот по дебету счета 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду», за исключением суммы НДС, формирует на предприятии расход от передачи имущества в аренду. (Приложение 20). Он является операционным и складывается из:

    - списания себестоимости оказанных услуг;

    - начисления амортизации сданного в аренду имущества.

    Эти операции отражаются проводками:

    Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

    К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

    на сумму 2954,97 руб. – списана себестоимость услуг.

    Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»;

    К-т сч. 02-1 «Амортизация собственных основных средств»

    на сумму 439,28 руб. – начислена амортизация собственных основных средств;

    Д-т сч. 91-2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»

    К-т сч. 02-2 «Амортизация имущества, сданного в аренду»

    на сумму 3513,70 руб. – начислена амортизация имущества, сданного в аренду;

    Итоговая сумма (2954,97 + 439,28 + 3513,70) - 6908 руб. -  относится на предприятии к операционным расходам по статье доходы от сдачи имущества в аренду (Приложение 6).

    Значительную долю операционных доходов и расходов составили суммы процентов за кредит.

    Были сделаны следующие проводки:

    Д-т сч. 91-2-8 «Проценты за пользование кредитом»

    К-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», К-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

    на сумму  87968 руб. – погашение процентов за кредит.

    В счет отгруженной продукции сторонней организацией были возмещены проценты за кредит предприятия. Эта операция была проведена в бухгалтерском учете следующим образом:

    Д-т сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», Д-т сч. 66 «Краткосрочные кредиты банков, в руб.»

    К-т сч. 91-1-9 «Прочие доходы»

    на сумму  61436 руб. – возмещение процентов за кредит сторонней организацией в счет отгруженной продукции (Приложение 6).

    Сумма расчетно-кассового обслуживания банков за 2004 год составила 86207,28 руб. (Приложение 6).

    В бухгалтерском учете она отразилась проводками (Приложение 21):

    Д-т сч. 91-2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

    К-т сч. 51-1 «Расчетный счет в ВКАБанке», сч. 51-2 «Расчетный счет в Газпромбанке», сч. 60-1 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами».

    За 2004 год был начислен налог на имущество. Были сделаны следующие проводки:

    Д-т сч. 91-2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»

    К-т сч. 68-11 «Расчеты по налогу на имущество»

    в сумме 13217 руб. – начислен налог на имущество. (Приложение 17).

    Большую долю внереализационных доходов и расходов составили доходы и расходы от отпуска энергоносителей субабонентам (вода, электроэнергия, теплоэнергия, связь). Были сделаны проводки:

    Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

    К-т сч. 91-1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»;

    на сумму  235967,19 руб. (в том числе НДС 35995 руб.) (Приложение 13) – начислен доход от передачи воды субабонентам;

    Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

    К-т сч. 91-12 «Доход от прочей реализации»;

    на сумму  39352,95 руб. (в том числе НДС 6003 руб.) – начислен доход от передачи теплоэнергии субабонентам, а также оказания услуг связи;

    Итак, итоговая сумма дохода от отпуска энергоносителей субабонентам составит 233321 руб. (без НДС) (Приложение 6).

    В 2004 году предприятием на основании акта сверки с налоговой инспекцией, был проведен перерасчет по  некоторым налогам за 2003 г. и  по окончании 2004 года были сделаны проводки:

    Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6


    Приглашения

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»




    Copyright © 2012 г.
    При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.