Учет, анализ и аудит производственных запасов на примере транспортного предприятия

Анализируя показатели, представленные в таблице 13, можно сказать следующее. Материальные затраты предприятия в 2005 году составили 17709 тыс. руб., это гораздо больше чем в 2003 году, но ниже чем в 2004 году (в 2003 году – 11317 тыс. руб., в 2004 году - 20457 тыс. руб.). Объем продукции в 2005 году составил 31958 тыс. руб., и этот показатель по сравнению с предыдущими годами сильно увеличился (для сравнения 2003 год – 17273 тыс. руб., 2004 год- 24192 тыс. руб.).

Показатель материалоемкости составил в 2005 году – 0,55 тыс. руб., это значит, что материальные затраты на оказание одной услуги (тонно-километр, пассажиро-час и т.д.) составляет 0,55 тыс. руб. Следует заметить, что при увеличении объема оказания услуг показатель материалоемкости в динамике лет постепенно снижается. Это можно объяснить тем, что объем оказанных услуг возрос, а материальные затраты по их обслуживанию снизились (в 2004 году – 20457 тыс. руб., а в 2005 году – 17709 тыс. руб.).

Руководствуясь проведенным анализом обеспеченности и эффективности использования производственных запасов на предприятии, проведенном в данном разделе работы можно сделать некоторые выводы.

Расширение сферы деятельности изучаемого предприятия, реализация новых проектов по осуществлению дополнительных услуг, изменения в проводимой политике естественно влекут за собой рост производства – оказания услуг, причем в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» этот рост на удивление стабилен, что объясняется многими факторами.

Но! рост производства и увеличение объема оказания услуг предполагают и увеличение потребности в материально-производственных запасах. А как можно увидеть по результатам проведенных выше вычислений на данном предприятии наблюдается некоторые недоработки в управлении запасами. Так обнаружена недообеспеченность и неполная обеспеченность основными видами производственных запасов, от которых зависит бесперебойная работа организации (нефтепродукты, в частности бензин А-80, на котором работает практически весь автотранспорт предприятия). Это может иметь весьма серьезные последствия, вплоть до понесения организацией убытков.

Чтобы этого не случилось в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» необходимо наладить качественное управление запасами.

Качественное управление материально-производственными запасами на современном предприятии это: [15]

▬         оптимизация общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей;

▬         минимизация затрат по их обслуживанию;

▬         обеспечение эффективного контроля за их движением.

Следует помнить, что эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

2.3. Аудит производственных запасов на предприятии

Тальменское МУП «Транспорт общего пользования» является муниципальным предприятием сферы обслуживания и поэтому не относится к организациям, которые подвергаются обязательному аудиту. Поэтому аудит производственных запасов в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» был проведен самостоятельно в соответствии с законодательством.

Целью проводимой аудиторской проверки материально-производственных запасов в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей и соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с производственными запасами, действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это было достигнуто проведением проверки на существенность отраженных в учете операций, а также структур контроля и всей системы бухгалтерского учета.

В процессе проведенной аудиторской проверки были установлены следующие моменты:

·          -реальность наличия и существования материально- производственных запасов на предприятии;

·          -все ли операции с производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

·          -является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отражены как задолженность;

·          -правильность оценки материально-производственных запасов в учете и связанных с ними обязательств;

·          -правильно ли выбраны и применяются принципы учета материально-производственных запасов и закреплены ли они в Приказе по учетной политике предприятия.

В качестве информационной базы для аудиторской проверки материально-производственных запасов в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» были использованы:

1.       Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей в ТМУП «Транспорт общего пользования»;

2.       Приказ об учетной политике Тальменского МУП «Транспорт общего пользования» от 01.01.2004/2005 года;

3.       Первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами на предприятии;

4.       Организационно-правовые документы и материалы предприятия;

5.       Бухгалтерская отчетность ТМУП «Транспорт общего пользования» и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

В процессе проведения аудиторской проверки были использованы следующие законодательные и нормативные документы:

·     Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

·      Федеральный Закон Российской Федерации от 7.08. 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

·     Налоговый кодекс Российской Федерации;

·     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;

·     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденный приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49;

·     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 г. №44н;

·     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н.

При аудиторской проверке были рассмотрены следующие вопросы, касающиеся учета производственных запасов:

▬         -оценка организации учета материальных ценностей;

▬         -организация и порядок ведения складского хозяйства;

▬         -изучение договоров на поставку материальных ценностей;

▬         -проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и переоценкой материальных ценностей.

Аудиторская проверка операций с материально-производственными запасами проводилась в следующей последовательности:

1.       Изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки (Приказ предприятия).

2.       Оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов.

3.       Обследование складского хозяйства и состояния складских помещений на территории предприятия.

4.       Изучение организации материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц.

5.       Анализ состава производственных запасов на отчетную дату.

6.       Определение объема выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации на складе.

7.       Анализ движения материально-производственных запасов.

8.       Проверка оценки материально-производственных запасов в учете.

9.       Проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов.

Все вышеуказанные задачи были достигнуты путем проведением самостоятельной аудиторской проверки учета материально - производственных запасов в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» в соответствие с разработанной программой.

В процессе аудиторской проверки были обследованы склады, кладовые и другие места хранения производственных запасов на предприятии, проверены условия их хранения, состояние противопожарной безопасности складских помещений, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.

Также в ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материалов на предприятии, является разработка и вручение материально-ответственным лицам должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и другие условия.

При осмотре мест хранения производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было выявлено, что оформление приемки и отпуска материальных ценностей, а также записи в книги и карточки складского учета производятся своевременно. Запасы на предприятии хранятся на нескольких складах, и их инвентаризация проводится одновременно, чтобы исключить возможность переброски запасов с одного склада на другой.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материально-производственных запасов была проверена на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).

Общим способом проверки приходных операций на складе явилось сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков и документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

На предприятии закупочные акты содержат обязательные реквизиты. Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, являются сопроводительные документы поставщиков, приемные акты, приходные накладные и некоторые другие документы.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, было установлено, что итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей соответствуют данным других учетных регистров и не имеют значительных расхождений.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов было определена правильность документального оформления приемки грузов – материалов со стороны. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставлялись с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, было обращено внимание на то, что кредиторская задолженность поставщикам реальная и неучтенных счетов поставщиков выявлено не было. Для этого были сверены записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки операций по поступлению материально-производственных запасов было установлено, что на предприятии соблюдаются правила количественной и качественной приемки; правильно оформляются акты приемки; своевременно предоставляются в бухгалтерию Отчеты материально ответственных лиц. Расхождений не было выявлено.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы были сверены с сопроводительными документами поставщиков. Актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей не обнаружено. Материально-производственных запасов, не принадлежащих организации, не обнаружено.

В ходе аудита материально-производственных запасов также был проверен порядок отражения в учете налога на добавленную стоимость (НДС) по поступающим запасам. Во всех случаях НДС был списан при условии оприходования материалов независимо от оплаты задолженности поставщику.

Материальные ценности отражены в бухгалтерском учете и отчетности предприятия по фактической себестоимости. Она определена по затратам на их приобретение: (транспортно-заготовительные расходы), наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС). Этот аспект закреплен в Приказе по учетной политике предприятия на 2003-2005 гг.

Было проверено и выявлено, что учет производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов (сырье и материалы, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); на складе присваиваются материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указывают их в первичных документах и складском учете.

Отпуск материалов в производство был проверен по накопительным ведомостям расхода материалов со складов, составляемым на основе расходных документов. Было установлена целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов – договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов.

Кроме того, была проверена достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом) на основании первичных документов. На предприятии существует система внутреннего контроля учета производственных запасов, проводится регулярный внутренний анализ, результаты оформляют в форме рабочих документов предприятия.

По результатам проведенной аудиторской проверки мнение о достоверности и объективности бухгалтерского учета производственных запасов оформляется аудиторским заключением. Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, выражает мнение о достоверности и оценку бухгалтерского учета материально-производственных запасов на данном предприятии, соответствие во всех аспектах нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение официального аудитора (независимой аудиторской фирмы) по результатам аудиторской проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Заключение аудитора (независимой аудиторской фирмы) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат аудиту, а так как Тальменское МУП «Транспорт общего пользования» к таким предприятиям не относится, то аудит может проводиться по желанию его руководства путем приглашения аудитора.

В заключении аудитора кроме указания на обнаруженные ошибки и искажения в бухгалтерском учете предприятия, предлагается и разработка конкретных предложений и рекомендаций по устранению выявленных недостатков в учете производственных запасов на данном предприятии и возможность применение их на практике. В то же время аудитор дать рекомендации по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, анализу финансово-хозяйственной деятельности, дать оценку активов и пассивов экономического субъекта, а также консультировать в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства.

Аудиторское заключение по достоверности учета производственных запасов в Тальменском Муниципальном Унитарном Предприятии

«Транспорт общего пользования»

Аудит проведен Ветровой Евгенией Владимировной

Аудируемое лицо: Тальменское Муниципальное Унитарное Предприятие «Транспорт общего пользования»

Отчет по аудиторской проверке достоверности учета

производственных запасов в Тальменском Муниципальном Унитарном

Предприятии «Транспорт общего пользования» за 2005 год

1. Мною был проведен аудит достоверности учета производственных запасов в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2005 года включительно.

2. При планировании и проведении аудита производственных запасов в Тальменском МУП «Транспорт общего пользования», мною рассмотрено состояние внутреннего контроля за состоянием и учетом производственных запасов на Предприятии.

3. Аудиторская проверка проводилась таким образом, чтобы получить уверенность в том, что учет материально-производственных запасов на Предприятии не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение документации по учету производственных запасов на Предприятии.

Я, полагаю, что проведенный аудит производственных запасов предоставляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности учета производственных запасов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета данных запасов законодательству Российской Федерации.

4. По моему мнению, бухгалтерский учет и отчетность Тальменском МУП «Транспорт общего пользования» отражает достоверно во всех отношениях учет производственных запасов на 31 декабря 2005 года и результаты хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2005 года включительно. Также, по моему мнению, бухгалтерский учет производственных запасов на Предприятии ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5. Тальменское МУП «Транспорт общего пользования» регулярно проводит инвентаризацию производственных запасов, находящихся в его пользовании. Последняя инвентаризация произведена по состоянию на 31 декабря 2005 года, в результате которой, излишков или недостач производственных запасов не обнаружено.

6. При формировании запасов оборотных средств Предприятие не использовало долгосрочные кредиты банков, а краткосрочные заемные средства погашало собственными источниками финансирования.

При проверке правильности списания материальных затрат на себестоимость продукции я, использовала нормативную базу, применяемую в транспортных организациях (нормы расхода ГСМ, топлива).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8