МЕНЮ


Фестивали и конкурсы
Семинары
Издания
О МОДНТ
Приглашения
Поздравляем

НАУЧНЫЕ РАБОТЫ


  • Инновационный менеджмент
  • Инвестиции
  • ИГП
  • Земельное право
  • Журналистика
  • Жилищное право
  • Радиоэлектроника
  • Психология
  • Программирование и комп-ры
  • Предпринимательство
  • Право
  • Политология
  • Полиграфия
  • Педагогика
  • Оккультизм и уфология
  • Начертательная геометрия
  • Бухучет управленчучет
  • Биология
  • Бизнес-план
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Банковское дело
  • АХД экпред финансы предприятий
  • Аудит
  • Ветеринария
  • Валютные отношения
  • Бухгалтерский учет и аудит
  • Ботаника и сельское хозяйство
  • Биржевое дело
  • Банковское дело
  • Астрономия
  • Архитектура
  • Арбитражный процесс
  • Безопасность жизнедеятельности
  • Административное право
  • Авиация и космонавтика
  • Кулинария
  • Наука и техника
  • Криминология
  • Криминалистика
  • Косметология
  • Коммуникации и связь
  • Кибернетика
  • Исторические личности
  • Информатика
  • Инвестиции
  • по Зоология
  • Журналистика
  • Карта сайта
  • Система "Директ-Костинг"

                Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по  предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

                В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

                Информация,  получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рыка сбыта.

                Все изложенное выше свидетельствует о том, что директ-костинг является важным элементом маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

                В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

                Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.

                Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

                Однако организация управленческого учета по системе директ-костинг связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

    1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные,  а значит, возникают  трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и тех же расходы могут вести себя по-разному.

    2. Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

    3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

    4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.







































    Глава 3

    Проблематика классификации затрат на постоянные и переменные.

    3.1 Классификация затрат.

     

                Поскольку речь идет о системе производственного (управленческого) учета применяемой за рубежом, вкратце перечислим варианты классификации затрат, используемые в западном управленческом учете. Здесь выделяются, как правило, 3 элемента, или 3 номенклатурные статьи затрат:

    1.      Прямые материалы;

    2.      Прямая заработная плата;

    3.      Накладные расходы.

    При этом прямые материалы и прямая заработная плата представляют собой основные расходы.


    Признаки классификации                            Подразделение затрат

    По экономические элементам                   Экономические элементы затрат.

    По статьям себестоимости                        Статьи калькуляции себестоимости.

    По отношению к технологическому

    процессу.                                                       Основные, накладные

    По составу                                                    одноэлементные, комплексные

    По способу отнесения на себестои-

    мость продукции                                          прямые и косвенные

    По роли в процессе производства            производственные, внепроизводственные

    По целесообразности расходования        производительные, непроизводительные

    По возможности охвата планом                планируемые, непланируемые

    По отношению к объему

    производства                                                переменные, постоянные

    По периодичности возникновения            текущие, единовременные

    По отношению к готовому

    продукту                                                        затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт.


    В зависимости от способа отнесения на изделия затраты делятся на прямые и косвенные. Поскольку к прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямую заработную плату, в косвенные затраты включают в основном накладные расходы. Другим важным основанием классификации затрат в западном производственном учете является их отношение к объему производства. По этому признаку расходы подразделяются на постоянные и переменные. Следует назвать такие классификации, как подразделение расходов на затраты определенного периода и затраты на изделие; прошлые и сметные затраты; затраты по местам возникновения затрат и зонам ответственности; по носителям затрат; деление накладных расходов на первичные и вторичные – в зависимости от конкретных целей управления предприятием.

    Сравнивая системы классификации затрат, применяемые в отечественном и западном учете, можно говорить об общих моментах и различиях.

    Важнейшими группировками затрат, которые используются в теории и практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях, являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отечественного учета перед западным, где отсутствуют подобные единые классификации затрат. Это не означает, однако, что там вообще нет детальных классификаций по видам затрат.

    И у нас, и за рубежом имеют место классификации затрат на основные – накладные, прямые – косвенные, переменные – постоянные для управления себестоимостью.

    При описании системы директ-костинг было подчеркнуто деление затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменений объемов производства. Поэтому следует поподробнее остановиться на проблематике данной классификации затрат.

    Здесь можно выделить три группы вопросов:

    1.      поведение затрат в зависимости от изменения объемов производства;

    2.      относительность классификации затрат на постоянные и переменные;

    3.      методы деления затрат  на постоянные – переменные.

    К постоянным в западном производственном учете принято относить  такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства.

    Под переменными понимаются затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства. К ним относятся, н,, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию и др. В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема производства переменные затраты, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

    Кроме этих групп затрат существует большая группа затрат смешанного типа – полупеременных (полупостоянных) поведение такого рода затрат может быть описано уравнением:

    Y=a0 + aX,

    Оно означает, что затраты отчетного периода данного вида, связанные с объемом производства. Состоят из 2 частей – коэффициента а0, характеризующего долю постоянных затрат, коэффициента а, представляющего величину переменных затрат в расчете на единицу объема производства; Y – в данном случае – величина совокупных затрат; X – объем производства.

                Немецкий ученый К. Меллерович для описания соотношения процента изменения затрат и процента изменения  объема производства ввел понятие коэффициент реагирования затрат. Этот коэффициент определяется по формуле:

                Крз =           % изменения затрат         .

                            % процент изменения объема

    если рассматривать постоянные затраты по отношению ко всему объему выпускаемой продукции, то линия их поведения будет параллельна оси абсцисс (рис. 3.1).

                В расчете на единицу продукции постоянные затраты будут дигрессивными (рис 3.2).

    О пропорциональных  затратах говорят тогда. Когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки.

    Поведение пропорциональных затрат представлено на рис. 3.3 и 3.4.

    Зпост.                                                               Зпост/шт.


     


                                                                                           10

    100



    500                                                                                  5



     


          0        100         200        300                   п                0         100        200         300                  п


    Рис 3.1 Постоянные затраты по отношению                   Рис. 3.2 Постоянные затраты по

                ко всему объему.                                                     отношению к единице продукции.

                Зпер.                                                                             Зпер/шт.


                                                                                               4

          8


          6

                                                                                               3

                                                                                                                                                    Зпер/шт.

          4                                                                                    2

                                                                                       

          2                                                                                   1


     


                            1             2             3                                                      1              2            3 

    Рис. 3.3 Пропорциональные затраты                            Рис. 3.4 Пропорциональные затраты

                На весь объем производства.                                В расчете на единицу продукции.

    К пропорциональным относятся прежде всего прямые затраты, например заработная плата производственных рабочих, основные материалы. Линейную функцию совокупных затрат с блоком постоянных затрат можно представить математически следующим образом:

    З = Зпост. + Зпер.

    Графически эта зависимость выглядит так:

     


                                                                                                    З

     



                                                                                                      Зпер.


       1000                                                                                                                 Зпост.

     



            0

                                                                                                                            п

    Рис. 3.4 Линейная функция поведения совокупных затрат.


    Аналогичным образом можно составить уравнение для затрат  в расчете на единицу выпускаемой продукции:

    В виде графика эту зависимость можно представить так:

    З

     


                                      З/шт.

     



                                                                                                                 Зпер./шт.


                                                                                                                  Зпост./шт.


                                                                                                                п

    Рис. 3.6 Функция поведения совокупных затрат на единицу продукции.


                 В том случае, если относительный рост затрат меньше, чем относительное увеличение объема, то говорят о дегрессивном поведении совокупных затрат. Рис. 3.7 и 3.8

    Зпер.                                                     Зпер.                 Зпер/шт.



    10



    5                                                                                                                      Зпер/шт




      0        100        200        300         п                    0            100         200           300   п

    Рис. 3.7 Дегрессивные совокупные                                 Рис. 3.8 Дегрессивные затраты

                   затраты.                                                                                  на единицу продукции.


    Коэффициент реагирования затрат при дегрессивном их поведении изменяется в пределах от 0 до 1.

    Прогрессивные затраты имеют место тогда, когда относительное увеличение затрат больше объема производства. Коэффициент реагирования затрат в этом случае больше 1. Если объем производства возрастает на 10, а затраты на 15 %, то

    Крз – 15/10 = 1,5

    Графически это можно представить так:

    Зпер.                                                                                                    Зпер/шт.

     





                                           Зпер                                                                                       Зпер/шт.


     




    0          100     200     300    п                                   0          100     200     300            п

    Рис. 3.9 Поведение прогрессивных                            Рис. 3.10 Поведение прогрессивных

                совокупных затрат.                                                              на единицу продукции.


    Другим аспектом теории классификации затрат на постоянные – переменные является проблема условности такого из подразделения.

    Здесь поднимаются вопросы: есть ли критерии, позволяющие однозначно разделить совокупные затраты на постоянные и переменные; есть ли затраты, которые по их сущности можно отнести к постоянным либо переменным. Эти вопросы достойны отдельного детального рассмотрения, поэтому я не буду рассматривать их в данной работе, а остановлюсь на методах разделения затрат.

                                                                                       


    3.2 Методы разделения затрат на постоянные и переменные.


                Рассмотрим наиболее популярные методы на примере кузовного и автосборочного корпусов автомобильного завода им. И.А. Лихачева.


    3.2.1   Метод высшей и низшей точек.

     

    В таблице 3.1 представлена информация о сборке кабин 9шт.) и расходах на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (тыс. руб.) кузовного корпуса ЗИЛа за 24 месяца. Из всей совокупности информации выбираем данные за 2 периода с максимальным и минимальным значением объема производства.

    Таблица 3.1

    Исходные данные для определения уровня затрат методом высшей и низшей точек по кузовному корпусу ЗИЛа.

    Период

    Сборка кабин (шт.)

    РСЭО тыс. руб.

    Период

    Сборка кабин (шт.)

    РСЭО тыс. руб.

    179

    Январь

    17874

    214

    Январь

    16937

    200

    Февраль

    17311

    203

    Февраль

    17486

    201

    Март

    18582

    209,05

    Март

    17913

    208

    Апрель

    17032

    206

    Апрель

    16662

    206

    Май

    17088

    200

    Май

    15414

    209,05

    Июнь

    16875

    195

    Июнь

    14177

    206

    Июль

    15072

    190

    Июль

    13834

    194

    Август

    17112

    193

    Август

    14108

    195

    Сентябрь

    16201

    182

    Сентябрь

    12789

    179,27

    Октябрь

    17726

    203

    Октябрь

    15789

    212

    Ноябрь

    15800

    196

    Ноябрь

    13871

    201

    Декабрь

    18041

    211

    Декабрь

    14973

    201


    Из таблицы видно, что максимальный объем сборки составил 18582 шт., а минимальный – 12541 шт. расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за эти же периоды соответственно равны: 209,05 и 179,27 тыс. руб. разница в уровнях объема производств за эти 2 периода: 18582-12541=6041 шт.; а в уровнях затрат: 209,05-179,27=29,79 тыс. руб. Тогда ставка переменных расходов на 1 кабину составит: 29790/6041=4,93 руб.

    Определим абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной.

    Вычислим общую величину переменных  расходов для максимального  и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства:

    18582*4,93=91608 руб.

    12541*4,93=61828 руб.

    Величина постоянных затрат:

    209270-91608=117442 руб.

    179270-61828=117442 руб.

    Уравнение затрат для данного примера имеет вид:

    Y = 117442 + 4.93 X

    Y– общая величина расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования кузовного корпуса; Х – объем сборки кабин.

    Подставляя в уравнение различные значения объема производства, можно установит общую величину данного вида затрат.

    Этот же метод можно представить графически:

                РСЭО

     


           209,05

     



           179,27



          117442

     


         0                 12541                 18582                     сборка кабин шт.

    Рис. 3.11 Метод высшей и низшей точек.


    Точки А и Б – пересечение затрат и объема для минимального и максимально уровней объема производства. Прямая АБ – это линия проведения расходов на содержание и эксплуатацию машин6 и оборудования. Такая точка пересечения этой линии с осью ординат объема показывает величину постоянных расходов

    Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого практического применения. Однако необходимо помнить, что его надежность всецело зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки.



     

     

     

     

     

     

     

     

     

    3.2.2 Метод корреляции.


    При использовании этого статистического метода берутся все данные за исследуемый период (табл. 3.1). Все  точки наносятся на график, заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат,  также показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат (рис 3.12)






    РСЭО

     








                                                    Сборка кабин


    Одной из трудностей в применении директ-костинга является проблема разложения затрат на постоянные – переменные. В этой работе я постаралась показать, что эта трудность устранима. Повсеместное распространение средств вычислительной техники и персональных компьютеров, использование при решении бухгалтерских задач стандартных программ обеспечивает, с одной стороны, оперативное, нетрудоемкое их решение, а с другой – хорошее качество информации, получаемой для анализа, и проведение самого анализа.
























    Заключение.

     

     

                В системе директ-костинг все затраты делятся на переменные и постоянные. Постоянные расходы учитывают отдельно, их не распределяют между отдельными видами продукции и не включают в себестоимость продукции, а возмещают общей суммой из выручки.

                Основные положения системы директ-костинг – самая точная себестоимость, не так в которой после многочисленных распределений включены все затраты, а та в которую включается затраты, действительно относящиеся к производству данного вида продукции. В системе директ-костинг рассчитывается сумма маржинального дохода, как разница между выручкой от реализации продукции и себестоимостью этой продукции, посчитанной по переменным затратам.

                Определяется точка критического объема производства. В этой точке выручка от реализации равна полной себестоимости продукции.

                Основными преимуществами директ-костинга являются:

    ·        Возможность рассчитывать себестоимость предельной единицы продукции и на основе этого определять точку безубыточности;

    ·        Является экономичным методом ведения учета на предприятии, т.к. задача распределения накладных расходов здесь вообще не стоит.

    Но есть и свои недостатки:

    ·        Не позволяет определить средние затраты на производство продукции, что делает возможным проведение предприятием неоправданно рискованной ценовой политики;

    ·        Выводит накладные расходы из сферы контроля над затратами.

                Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода – свои достоинства и свои недостатки. Главная задача  - понять особенности систем и методов с тем, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.














     

    Приложение.

     

                Перед составлением смет затрат решают основополагающую для предприятия проблему: подготовка производственной программы в количественном выражении. Первоначально составляют смету использования материалов и только после нее на приобретение основных материалов.

                Основной целью сметы является максимальное удовлетворение запросов производства по повышению производственной программы при минимальных затратах на материалы.

    Таблица 1

    “Годовая смета использования основных материалов”.

    Наименование материалов.

    Цех № 1

    Цех № 2

    Всего.

    Количество, ед.

    Цена за ед., руб

    Сумма, тыс. руб.

    Количество, ед.

    Цена за ед., руб

    Сумма, тыс. руб.

    Количество, ед.

    Сумма, тыс. руб.

    Материал А, штук

    100000

    3500

    350000

    200000

    3500

    700000

    700000

    1050000

    Материал Б, штук

    5000

    10000

    50000

    10000

    10000

    100000

    100000

    150000

    Итого

     

     

    400000

     

     

    800000

    800000

    1200000


                За составление сметы затрат на приобретение основных материалов несет ответственность начальник отдела МТС. Целью сметы является своевременное обеспечение потребностей производства по запланированной для отдела цене  материалы. Общий вид сметы представлен в таблице 2.

    Таблица 2

    “Смета затрат на приобретение материалов”

    Наименование материалов

    Материал А

    Материал Б

    Количество единиц материалов по годовой смете, необходимое для удовлетворения спроса производства.

    300000

    15000

    Планируемый запас на конец периода

    30000

    1500

    Итого

    330000

    16500

    Планируемый запас на начало периода

    50000

    2000

    Итого

    280000

    14500

    Планируемая цена за единицу, руб.

    3500

    10000

    Всего расходы на закупки, тыс. руб.

    980000

    145000














    Список использованной литературы.

     

     


     

     

    1.      А.С Березной, С. Дубовик “Управленческий учет: вопросы методологии и использования компьютерных информационных систем” / Рынок ценных бумаг 1999 год № 9.


    2.      С.А Николаева “Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике”. /Бухгалтерский учет № 1, 2, 3 1996 год.

     

    3.      С.А. Николаева “Учет затрат на производстве: система "директ-костинг", М. 1993 год.


    4.      Макальская “Учет на преприятии”, М., 1994г.


    5.      Введение в управленческий учет. Под ред. Басовского Л.Е., М. 1996 г.




    Страницы: 1, 2


    Приглашения

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

    09.12.2013 - 16.12.2013

    Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»




    Copyright © 2012 г.
    При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.