Принципы классификации счетов бухгалтерского учета

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корректирует группу основных счетов, состав которой определяют счета производственных запасов: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме». По дебету указанного счета учитывается покупная стоимость заготавливаемых производственных запасов, а также другие расходы по их приобретению. По кредиту данного счета показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твердым учетным ценам.

Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запасов и стоимостью их по твердым учетным ценам (договорная, средневзвешенная и др.) списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является контрарно-дополнительным счетом.

Информация о суммах, накопленных в виде разницы по поступившим материальным ценностям на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», в дальнейшем списывается в дебет счетов производственных затрат или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных материальных ресурсов.

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» остается сальдо по принятым к оплате счетам-фактурам или уже оплаченным, но не оприходованным еще материально-производственным запасам, т. е. продолжающих числиться в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Не исключается вариант, при котором счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» закрывается в конце месяца с отнесением суммы на счет 10 «Материалы» или 11 «Животные на выращивании и откорме» и рассматриваемой как стоимость материально-производственных запасов, находящихся в пути или на складе грузоотправителей. В начале следующего месяца указанные суммы записываются отрицательными числами
(сторнируются), а по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» учтенные суммы продолжают числиться с отнесением в конце месяца на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Операционные счета включают счета, оказывающие влияние на формирование отдельных хозяйственных процессов или непосредственно раскрывающие их содержание. Они состоят из распределительных, калькуляционных и сопоставляющих счетов.

Распределительные счета несут прежде всего контрольную функцию в формировании отдельных расходов и соблюдении установленной по ним сметы, а также используются в целях обоснованного распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг) для полного исчисления их фактической себестоимости.

Структура распределительных счетов включает две группы счетов: собирательно-распределительные и контрольно-распределительные[2].

Природа собирательно-распределительных расходов заложена в их сущности.
Это активные счета. Они включают расходы, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные наименования продукции, поскольку являются собирательными, а затем списываются, распределяются между этими наименованиями условным, косвенным путем. Поэтому такие расходы называются косвенными расходами.

Состав собирательно-распределительных счетов включает, прежде всего, счета по управлению и обслуживанию производства и сбыта: 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Содержание этих счетов будет рассмотрено подробно в главе
6. Остатка на конец месяца указанные счета не имеют и в балансе они отсутствуют.

Списание учтенных в течение месяца по дебету собирательно- распределительных счетов расходов осуществляется в конце месяца на конкретные виды продукции через установленную базу распределения. Порядок распределения общепроизводственных расходов и других аналогичных расходов из группы собирательно-распределительных счетов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

Контрольно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчетными периодами.

Наличие и применение этих счетов связано с использованием метода соответствия (matching rule). Содержание данного метода предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Состав контрольно-распределительных счетов представлен несколькими счетами. Один из них — 97 «Расходы будущих периодов» — является активным счетом. Такие счета как 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и некоторые другие — пассивными.

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» формируются расходы единовременного характера, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, уплаченная вперед, расходы, связанные с горноподготовительными работами, подписка на газеты и журналы следующего календарного периода и т. п.). В дальнейшем указанные суммы равными долями списываются ежемесячно на счета производственных затрат начиная со времени, к которому относятся эти расходы.

Конечный остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов», если он имеет место, показывает несписанную сумму этих расходов в связи с ненаступлением очередных отчетных периодов.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» содержит информацию о доходах, полученных или начисленных в отчетном периоде, но по своей природе предназначенных для других (будущих) периодов. На данном счете также формируются предстоящие поступления по непогашенным обязательствам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разницы между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.

По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств или расчетов с разными дебиторами и кредиторами учитываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам, а по дебету — списание этих сумм на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» содержит информацию о резервах, цель которых — уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли.

Формирование рыночной экономики предполагает определенную степень риска, связанного с выполнением договорных обязательств по сделкам с материальными ценностями, ценными бумагами и т. п.

По кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» учитываются резервы, целью которых является снижение риска по указанным обязательствам, под потенциальное обесценение вложений фирмы в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства). Они образуются за счет операционных и внереализационных доходов организации.

С наступлением ситуации, под которую были созданы соответствующие резервы, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» дебетуется в корреспонденции со счетами расчетов, по которым не выполнены обязательства.
Когда ситуации, под которые создавались эти резервы, не востребованы, последние направляются на восстановление прибыли, полученной в результате указанных выше доходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В отличие от резерва по сомнительным долгам, который создается под фактическую сумму каждого долга по конкретному должнику, вызывающему опасение в его погашении, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги учитывают состояние и движение их под потенциальное обесценение. Источником образования резервов также являются операционные и внереализационные доходы.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, в учете делаются записи по дебету счета 59
«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредиту счета 91
«Прочие доходы и расходы», т. е. на сумму превышения восстанавливается сумма прибыли.

Такая же запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым были ранее созданы эти резервы. Аналогичная природа образования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.
Резервы на указанные цели отражаются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» содержит сведения о наличии и движении средств, зарегистрированных в соответствии с действующими нормативными документами, в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) некоторых расходов и платежей в виде:
. выплаты ежегодного вознаграждения персоналу за выслугу лет;
. предстоящей оплаты отпусков работников, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение с указанных сумм;
. производственных издержек по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
. предстоящих издержек по ремонту основных средств; 4- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
. предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

Формирование резервов на указанные цели осуществляется ежемесячно по установленному проценту, исходя из планируемой сметы, исчисленной с учетом планируемых объемов конкретных видов работ. В учете на исчисленные по такой методике суммы резервов дебетуются счета текущих издержек в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы и платежи, на которые ранее был образован резерв, учитываются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту соответствующих счетов, в зависимости от характера сформированного резерва: счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы заработной платы персоналу за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; счетов 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — в зависимости от способа выполненных работ по ремонту основных средств, произведенных силами предприятия или сторонней организации и т. п.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 96 «Резервы предстоящих расходов» по окончании ремонта основных средств не должно быть.

Калькуляционные счета предназначены для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. Все счета данной подгруппы по отношению к балансу активные. К ним относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» и некоторые другие. Ряд из них, например, счет 28 «Брак в производстве», несет в себе признаки сопоставляющего счета, что дало основание некоторым авторам исключить их из состава калькуляционных счетов. Изначально же сформированные по дебету данного счета суммы показывают фактическую себестоимость забракованной продукции, т. е. выступает как калькуляционный счет, и только затем, после принятия соответствующего решения о списании ее за счет виновных лиц или отнесения в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. п., счет 28 «Брак в производстве» приобретает черты сопоставляющего счета.

Нельзя также согласиться с выводом о том, что калькуляционные счета не имеют остатка. Такой вывод имеет место только на предприятиях с простым однопередельным циклом производства. В сложных производствах этот остаток неизбежен и представляет собой незавершенное производство с отражением в балансе по статье «затраты в незавершенном производстве».

Счет 20 «Основное производство» применяется для учета текущих расходов: промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции; подрядных, геологических и проектно-изыскательских организаций по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно- изыскательских работ; предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг; предприятий торговли и общественного питания по продаже и выпуску собственной продукции.

По дебету калькуляционных счетов учитываются текущие издержки по основным, вспомогательным и иным производствам в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и пр.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как от отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом. В группе сопоставляющих счетов представлены операционно-результатные счета и финансово-результатные счета.

Операционно-резулътатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

Перечень операционно-результатных счетов включает счет 90 «Продажи» и
91 «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу данные счета являются активно-пассивными. Они закрываются по каждому отчетному периоду и потому не указываются в балансе.

Рассмотрим природу операционно-результатных счетов.

По счету 90 «Продажи» независимо от формы собственности предприятий и организаций показывается себестоимость:
. проданной готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства предприятий отдельных отраслей народного хозяйства;
. работ и услуг промышленного характера строительных и иных организаций, а также работ и услуг непромышленного назначения;
. покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации;
. товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях и организациях;
. услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
. транспортно- экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
. услуг предприятий связи и т. п.

По кредиту счета 90 «Продажи» в таком же разрезе формируется выручка от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по договорным
(продажным) ценам. Следовательно, в конечном итоге на счете 90 «Продажи» накапливается информация о доходах и расходах организации, связанные с ее обычной деятельностью.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для получения данных о прочих доходах и расходах, отличных от обычных видов деятельности, кроме чрезвычайных доходов и расходов. В учете подобные доходы и расходы рассматриваются как операционные (от продажи основных средств и т. п.) и внереализационные (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и пр.).

Финансово-результатные счета представлены счетом 99 «Прибыли и убытки».
Он так же, как и операционные счета, является активно-пассивным счетом и объединяет в себе более широкий спектр хозяйственных операций, оказывающих влияние на финансовые результаты экономического субъекта, а именно:
. от обычных видов деятельности;
. операционных и внереализационных доходов и расходов;
. чрезвычайных доходов и расходов.

Состав последних включает страховые возмещения по компенсации потерь, обусловленных форс-мажорными обстоятельствами (стихийные бедствия, аварии, пожар и т. п.). Следствием таких обстоятельств являются и определенные расходы по устранению последствий, вызванные указанными обстоятельствами.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показываются суммы прибыли, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль от продаж» и 9 «Сальдо прочих доходов», а также чрезвычайные доходы в виде:
. полученных страховых возмещений от потерь различных активов в силу непредвиденных событий как следствие форс-мажорных обстоятельств;
. излишки в виде денежных и иных активов, выявленные по результатам их инвентаризации и т. п.;
. поступления денежных средств из бюджета в связи с перерасчетом по отдельным видам налогов;
. поступления денежных средств из внебюджетных фондов в связи с перерасчетом по единому социальному налогу и т. п.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков, полученные по итогам закрытия счетов 90 «Продажи», субсчет 9 «Убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих расходов», а также потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности. Наконец, на уменьшение балансовой прибыли могут оказывать влияние различные налоговые платежи (на прибыль и др.) и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, различные налоговые санкции.

Путем сопоставления за отчетный период итогов оборотов по дебету и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» исчисляется конечный финансовый результат всех видов деятельности организации.

В отличие от операционно-результатных счетов по счету 99 «Прибыли и убытки» может иметь место дебетовый (убыток) или кредитовый (прибыль) остаток. Прибыль образуется в случае, когда сумма оборота по кредиту данного счета превышает сумму оборота по дебету счета; в обратном случае - убыток. В конце отчетного года данный счет закрывается. Полученный итог по нему в виде оставшейся в распоряжении организации прибыли или чистого убытка списывается соответственно в кредит или в дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, независимо от причин, по которым они не были отражены в учете, и относящиеся к хозяйственным операциям прошлых лет, подлежат включению в финансовые результаты отчетного года.

Таким образом, в балансе учитывается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Обособленную группу составляют так называемые забалансовые счета, к которым относятся счета, как следует из названия, не входящие в баланс организации. На них отражаются активы, не принадлежащее организации. Данная группа представлена тремя подгруппами счетов:
. раскрывающие состав отдельных видов активов, временно находящихся в пользовании организации (счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и пр.);
. характеризующие условные права и обязательства организации (счета 008

«Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»);
. предназначенные для целей контроля за отдельными операциями (счет 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»).

Заключение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Законодательно устанавливается порядок государственного регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления.

В самом общем подходе современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам:

1) экономическому содержанию;

2) назначению и структуре

Список литературы

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, - 2000.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, - 2001.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению “Экономика”. - Ростов-на-Дону: Издательский центр "МарТ", -
2001.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов по экономическим специальностям. - М.: ЮНИТИ, - 2000.
Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям / Под ред. Н.П.Любушина. - М.: ЮНИТИ, - 2002.
Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по экономическим специальностям. - М.: Финансы и статистика, - 2000.
Андросов А. М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, - 2000.
Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Галанина Е.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М: Финансы и статистика, - 1998.
Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.:
Финансы и статистика, - 1998.
Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: ПРОСПЕКТ, -
1998.
Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, - 1999.
Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, - 2001.
Любушин Г.С., Жаринов А.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. –
М.: ЮНИТИ, 2002.
Бабаев Ю.А., Комисарова Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика,- 2003.

Приложение №1

|Уровень |Источники |Документы, |Область |
|регулировани|регулирования |регулирующие учет |воздействия |
|я | | | |
|Первый |Парламент РФ, |ГК РФ, ФЗ «О |Устанавливают |
| |Президент РФ, |бухгалтерском учете»,|единые правовые и |
| |Правительство |Указы Президента и |методические |
| |РФ |постановления |основы организации|
| | |Правительства РФ, |и ведения |
| | |Положение по ведению |бухгалтерского |
| | |бухгалтерского учета |учета |
| | |и бухгалтерской | |
| | |отчетности в РФ | |
|Второй |Министерство |Положения по |Регулируют общие |
| |финансов РФ, |бухгалтерскому учету |принципы |
| |Центральный |– система |организации и |
| |банк России и |национальных |ведения |
| |другие органы |стандартов |бухгалтерского |
| |исполнительной | |учета, |
| |власти | |представления |
| | | |бухгалтерской |
| | | |отчетности, |
| | | |правила и порядок |
| | | |учета отдельных |
| | | |объектов |
| | | |бухгалтерского |
| | | |наблюдения |
|Третий |Министерство |План счетов |Определяют схему |
| |финансов РФ и |бухгалтерского учета |регистрации и |
| |другие органы |финансово-хозяйственн|группировки |
| |исполнительной |ой деятельности |объектов |
| |власти |организаций, |наблюдения, |
| | |инструкция по его |регулируют методы |
| | |применению, прочие |оценки имущества, |
| | |методические |порядок проведения|
| | |рекомендации и |инвентаризаций и |
| | |указания |т.п. |
|Четвертый |Управленческий |Документы, |Выбор форм и |
| |персонал |регулирующие учетную |методов ведения |
| |организации |политику организации |учета и отчетности|
| | | |исходя из |
| | | |специфики |
| | | |деятельности |
| | | |организации, |
| | | |уровня |
| | | |автоматизации |
| | | |учета, подготовки |
| | | |счетных работников|

Приложение №2

Приложение №3

-----------------------

( В книге Роберта Н. Антони «Основы бухгалтерского учета» рекомендована простейшая форма счета как буква «Т», поэтому его называют Т-счет.
[1] По некоторым видам основных средств (земельные участки и объекты природопользования) и нематериальных активов (товарные знаки и знаки обслуживания, организационные расходы в качестве вклада в уставный капитал) износ (амортизация) не начисляется.
[2] В литературе контрольно-распределительные счета чаще называют бюджетно- распределительными счетами, что представляется недостаточно правильным, поскольку к бюджету счета, входящие в данную подгруппу, никакого отношения не имеют.

Страницы: 1, 2, 3