Отчет о производственной практике (АО Норд)

Для расчета и отражения сумм ТЗР составляется расшифровка транспортно- заготовительных расходов (Приложение № 29) и справка для обоснования записи в журнал-ордер № 10 (Приложение № 30) по ТЗР.

В связи с тем, что учет в АО «Норд» имеет высокую степень компьютеризации, в учетной практике предприятия не используются многие традиционные документы, и наоборот, имеют обращения документы «собственного производства». Общая схема документооборота показана на рис. 3.1.

[pic]

Рисунок 3.1 Система документооборота по учету производственных запасов

В синтетическом учете движение производственных запасов отражается следующими проводками:

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |
| |На основании приемного акта № 1788 (Приложение № 16)|2210|63 |12833,0|
| |оприходована на склад спецодежда | | |0 |
| |Отражен НДС по приобретенным товарам |6410|63 |2566,60|
| |На основании лимитной карты № 200393 (Приложение № |2310|2001|7968,00|
| |21) отпущены в штамповочно-сварочный цех | | | |
| |металлические листы | | | |
| |На основании накладной № 9943 (Приложение № 20) |1112|2210|434,15 |
| |отпущены МБП в эксплуатацию | | | |
| |Отпущены на сторону МБП (спецодежда) (счет-фактура №|7020|2210|345,00 |
| |9928 — Приложение № 27) | | | |
| |Списаны транспортно-складские расходы по |7020|2001|20,70 |
| |реализованным на сторону МБП | | | |
| |Отражен НДС по реализованным МБП |7020|6410|73,14 |

3.2. Учет незавершенного производства

НЗП — это продукция частичной готовности, которая:
1) не прошла всех стадий обработки;
2) не укомплектована;
3) не прошла проверку ОТК.

К НЗП относятся детали, полуфабрикаты, заказы, находящиеся в цехах у рабочих мест.

Определение объемов НЗП в АО «Норд» осуществляется путем проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются в инвентаризационных описях.

В состав НЗП не включаются:
1. Забракованные изделия. Документирование брака в производстве осуществляется с помощью акта о браке (Приложение № 31), составляемого комиссией предприятия во главе с заместителем директора по производству и
МТО. В акте указываются:
- перечень забракованных изделий;
- причины и / или виновники брака;
- характеристика дефектов;
- возможность дальнейшего использования забракованных изделий.
К акту прикладывается расчет стоимости брака
2. Материалы, не подвергшиеся обработке. В АО «Норд» Материалы из общезаводских складов передаются в цех большими партиями. Те из них, которые не подвергаются обработке сразу, хранятся в кладовых цехов и по результатам инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях по материалам (Приложение № 32), откуда обобщенные данные заносятся в ведомости остатков ТМЦ (Приложение № 33). Такие материалы исключаются из состава НЗП и не участвуют в исчислении себестоимости готовой продукции.

Методы оценки НЗП варьируются в зависимости от структурного подразделения. В большинстве из них НЗП оценивается по нормативной себестоимости с учетом степени готовности продукции.

В качестве ведомостей остатков НЗП используются инвентаризационные описи незавершенного производства (Приложения № 34, 35) по каждому цеху, в которых указываются остатки ТМЦ по данным учета и фактические остатки в количественном и суммовом выражении.

В АО «Норд» сводный учет затрат организуется вначале на уровне цехов.
По каждому цеху составляется карточка учета производства (Приложения № 36,
37), в которой отдельной графой показывается НЗП на начало и конец месяца.

По итогам этих ведомостей составляется свод актов незавершенного производства по цехам (Приложение № 38), имеющий 2 раздела:
Показывается изменение остатков НЗП с прошлого месяца по элементам затрат.
Остатки НЗП на начало месяца в разрезе цехов и видов затрат.

Все затраты производства находят свое отражение в журнале-ордере № 10
«Производство» (Приложение № 41) в разрезе счетов и видов затрат (износ, сырье и материалы и т. д.).

Схема документооборота по учету незавершенного производства в АО
«Норд» показана на рис. 3.2.

[pic]

Рисунок 3.2 Система документооборота по учету незавершенного производства

Синтетический учет незавершенного производства ведется на активном счете 23 «Производство». В АО «Норд» он имеет 3 субсчета: 2310 «Основное производство», 2320 «Производство стиральных машин» и 2330 «Вспомогательное производство».

Для учета НЗП характерны следующие специфические проводки:
|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |
| |На основании акта № 2801 определена и списана |2400|2310|18,15 |
| |себестоимость окончательно забракованной продукции | | | |
| |(Приложение № 31) | | | |
| |Отражена сумма удержания с виновного лица |6850|2400|13,78 |
| |Начислен НДС |6410|6410|2,76 |

3.3. Учет готовой продукции

Готовой продукцией принято считать изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям государственных стандартов и технических условий, принятые ОТК и сданные на склад готовой продукции.

Поскольку готовая продукция включается в состав запасов предприятия, критерии признания ее активом такие же, как и для всех других видов запасов.

Готовая продукция АО «Норд» при оприходовании оценивается по текущей
(условной) оценке, которая в дальнейшем корректируется до фактической производственной себестоимости.

Сдача готовой продукции из цехов на склад в АО «Норд» оформляется приемными актами (Приложения № 39).

Поскольку готовая продукция является элементом запасов, то ее складской учет практически ничем не отличается от учета производственных запасов.

На основании приемных актов составляется сводка о движении готовой продукции (по видам) (Приложения № 40), являющаяся комбинированным учетным регистром, совмещающим в себе ведомости оприходования и отгрузки готовой продукции.

[pic]

Рисунок 3.3 Система документооборота по учету выпуска готовой продукции

Учет готовой продукции ведется на активном счете 26 «Готовая продукция», для которого в АО «Норд» предусмотрено 3 субсчета по видам производства.

4. Учет текущих пассивов

Текущие пассивы (текущие обязательства) — это краткосрочные финансовые обязательства, которые должны быть погашены в течение года со дня составления бухгалтерского баланса (или текущего операционного цикла предприятия, данный срок больше).

Данное определение подразумевает, что текущие обязательства погашаются за счет активов, классифицируемых как текущие в том же балансе.

Обязательства предприятий возникают из-за существующих (вследствие прошлых операций или событий) долгов предприятия, или относительно передачи определенных активов или услуг другому предприятию в будущем (по предоплате).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций текущие пассивы включают:
- краткосрочные ссуды;
- текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;
- краткосрочные векселя выданные;
- расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- расчеты по налогам и платежам;
- расчеты по страхованию;
- расчеты по оплате труда;
- расчеты с участниками;
- расчеты по другим операциям;
- доходы будущих периодов.

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

4.1. Учет краткосрочных кредитов

Кредит — это экономические отношения, возникающие между кредитором и заемщиком по поводу получения последним займа в денежной или товарной форме на условиях возврата в определенный срок с уплатой процента.

АО «Норд» пользуется кредитами банков для обеспечения целей своей деятельности — получения необходимых оборотных средств, с помощью которых можно покрывать текущие потребности в производственных запасах и пр.

Кредитные взаимоотношения АО «Норд» регулируются на основании кредитных договоров.

Для учета краткосрочных кредитов банков в рабочем плане счетов АО
«Норд» предусмотрен пассивный счет 60 «Краткосрочные займы», имеющий два субсчета: 6010 «Краткосрочные кредиты в национальной валюте» и 6020
«Краткосрочные кредиты в иностранной валюте».

По факту поступления заемных средств на расчетный счет (на основании выписки банка) делается запись в журнале-ордере № 2, откуда суммы в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая в учетной практике АО «Норд» получила название оборотной ведомости по балансовым счетам.

Примеры проводок по учету краткосрочных кредитов банков (На основании
Главной книги):

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |
| |Оплачены счета поставщиков за счет кредита банка |63 |6010|7250000,0|
| | | | |0 |
| |Перечислены проценты за кредит в национальной |9510|3110|280000,01|
| |валюте | | | |
| |Перечислены проценты за кредит в иностранной валюте|9510|3120|22096,69 |
| |Списаны на финансовый результат затраты на проценты|7910|9510|302095,00|
| |по кредитам | | | |
| |Погашены банковские кредиты с расчетного счета |6010|3110|7250000,0|
| | | | |0 |

4.2. Учет краткосрочных векселей выданных

Краткосрочный вексель — это вексель, обеспечивающий задолженность поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам на срок не более 12 месяцев.

В АО «Норд» для учета задолженности по выданным текущим векселям используется пассивный счет 62 «Краткосрочные векселя выданные», имеющий два субсчета: 6210 «Векселя выданные (простые)» и 6220 «Векселя налоговые».

По кредиту счета 62 отражается выдача векселей в обеспечение поставок
(работ, услуг) поставщиков и прочих кредиторов и в обеспечение прочих операций, а по дебету — погашение задолженности по выданным векселям, ее списание и т. д.

Аналитический учет выданных краткосрочных векселей в АО «Норд» ведется по каждому выданному векселю и по срокам их погашения.

В синтетическом учете АО «Норд» делаются следующие проводки (Главная книга):

|№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма |
| |Выдан вексель в обеспечение задолженности перед |63 |6210|140000,0|
| |поставщиками | | |0 |
| |Зачислена задолженность покупателей в счет |3610|6210|675822,0|
| |встречного требования по векселю | | |0 |

4.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ходе своей деятельности АО «Норд» вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных работ (строительство, капитальный ремонт оборудования и т. д.).

Поставщики — это юридические или физические лица, осуществляющие поставки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, стройматериалов, запчастей, МБП) или предоставляющие услуги (подача электроэнергии, газа, воды, и т. д.).

Подрядчики — это специализированные юридические или физические лица, выполняющие по заказу предприятия работы (в основном, строительно- монтажные).

Порядок и формы расчетов АО «Норд» с поставщиками определяется в хозяйственных договорах.

Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, актов сдачи- приемки выполненных работ, услуг, налоговых накладных, товарно-транспортных накладных и т. д.

Приемка товарно-материальных ценностей осуществляется по приемному акту (Приложение № 16), имеющему следующие реквизиты:
- наименования и основные сведения о поставщике и подрядчике;
- номер акта и дата составления;
- номер договора и вид операции;
- фамилии ответственных лиц;
- перечень получаемых ценностей по названиям.

Информация приемных актов заносится в ведомости поступления ТМЦ со стороны (Приложение № 42).

В конце месяца все данные о расчетах с поставщиками и подрядчиками обобщаются в журнале-ордере № 6 (Приложение № 43).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Норд» ведется на активно-пассивном счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В рабочем плане счетов АО «Норд» для этого счета предусмотрено 3 субсчета:
6301. «Расчеты с поставщиками за материалы»;
6302. «Расчеты с поставщиками за услуги»;
6303. «Расчеты за СМР и оборудование».

В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании
Главной книги):

|№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма |
| |Оприходованы сырье и основные материалы от |2001|63 |9192871,7|
| |поставщиков | | |6 |
| |Акцептованы счета подрядных организаций за |1510|63 |3964,07 |
| |выполненные ими работы по строительству и введению | | | |
| |в эксплуатацию объектов основных средств | | | |
| |Отражена сумма НДС |6410|63 |1947078,6|
| | | | |8 |
| |Оплачены счета поставщиков и подрядчиков: | | | |
| |с текущего счета в национальной валюте |63 |3110|5305677,4|
| | | | |3 |
| |выданными банком в этих целях ссудами |63 |6010|7250000,0|
| | | | |0 |
| |из подотчетных сумм |63 |3720|318,28 |
| |Произведен взаимозачет по бартерному соглашению |63 |3610|1232963,2|
| | | | |2 |

4.4. Учет расчетов по налогам и платежам

Налоги — это обязательные отчисления предприятий в государственный или местный бюджеты.

Обязательные платежи — это система установленных законодательством взносов и отчислений юридических и физических лиц, формирующих доходы государственного бюджета.

Порядок начисления и уплаты общегосударственных налогов регулируется соответствующими Законами Украины, а местных налогов и сборов — решениями органов местного самоуправления.

АО «Норд» начисляет и уплачивает следующие виды налогов и сборов:
- налог на прибыль — 30 % от базы обложения;
- налог на добавленную стоимость — 20 %; только на основании налоговых накладных;
- акцизный сбор
- подоходный налог — по прогрессивной шкале;
- налог на транспорт;
- коммунальный налог;
- налоги на землю, воду, загрязнение ОПС;
- налог на рекламу; и другие.

Для исчисления суммы налогов бухгалтерия составляет соответствующие декларации и расчеты.

Для учета расчетов по налогам и обязательным платежам в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 64 «Расчеты по налогам и платежам», имеющий 5 субсчетов:
6510 «Расчеты по НДС»;
6420. «Расчеты по обязательным платежам»;
6430. «Налоговое обязательство по предоплате»;
6431. «НДС на бартерные операции»;
6440. «Налоговый кредит».

В синтетическом учете делаются следующие проводки (на основании
Главной книги):

|№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма |
| |Показано налоговое обязательство по реализованной |7010|6410|1493906,6|
| |готовой продукции | | |4 |
| |Отражен НДС, указанный в налоговой накладной |6410|63 |1947078,6|
| |поставщика | | |8 |
| |Начислены прочие обязательные сборы и платежи, |92 |6420|57181,90 |
| |налог на рекламу | | | |
| | |93 | |220,96 |
| |Уплачены налоги и сборы в бюджет с расчетного счета|6420|3110|370257,62|

4.5. Учет расчетов по страхованию

Кроме начисления и уплаты налогов АО «Норд» вступает в отношения с государством в лице органов социального страхования по поводу уплаты сборов на общеобязательное социальное страхование.

АО «Норд» начисляет и уплачивает следующие типы страховых взносов:
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (32 %);
- сбор на обязательное социальное страхование на случай временной потери трудоспособности (2,9 %);
- сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы (2,1
%);
- дорожный сбор;
- сбор на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (2,55 %).

Для учета расчетов по страхованию в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 65 «Расчеты по страхованию», имеющий 5 субсчетов:
6510 «По пенсионному обеспечению»;
6520 «По социальному страхованию»;
6530 «Страхование на случай безработицы»;
6540 «Отчисления в инновационный фонд» (расчеты не ведутся, но есть сальдо);
6550 «Дорожный сбор»;
6560 «Фонд социального страхования от несчастного случая»;

На основании расчетов бухгалтерии в синтетическом учете делаются следующие проводки по учету расчетов социальному страхованию (на основании
Главной книги):

|№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма |
| |Произведены начисления на зарплату производственных| | | |
| |рабочих сборов: | | | |
| |в Пенсионный фонд |2310|6510|226200,24|
| |в фонд социального страхования |2310|6520|17671,89 |
| |фонд страхования на случай безработицы |2310|6530|17671,98 |
| |фонд страхования от несчастного случая |2310|6560|18025,33 |
| |Произведены удержания из зарплаты производственных | | | |
| |рабочих сборов: | | | |
| |в Пенсионный фонд |6110|6510|34208,02 |
| |в фонд социального страхования |6110|6520|8216,87 |
| |фонд страхования на случай безработицы |6110|6530|7115,92 |
| |Перечислены суммы сборов в соответствующие фонды |6510|3110|519340,52|
| | |6520| |205,00 |
| | |6530| |39478,33 |
| | |6560| |36600,00 |
| |Выданы больничные работникам предприятия за счет |6520|3010|740,00 |
| |средств фонда социального страхования | | | |

4.6. Учет расчетов по оплате труда

Согласно статье 1 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата — это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.

Основными задачами учета труда и его оплаты в АО «Норд» являются:
- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;
- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;
- учет расчетов с работниками, с бюджетом и внебюджетными фондами;
- правильное распределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений между различными видами издержек.

Фонд заработной платы на предприятии включает в себя:
1) оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству;
2) оплату за неотработанное время, то есть оплату ежегодных и дополнительных отпусков, простоев не по вине рабочих и др.

Так как штат работников АО «Норд» значителен и содержит различные категории работников, находят свое применение практически все формы оплаты труда. В самом общем виде можно сказать, что для оплаты труда рабочих используются разновидности сдельной формы оплаты труда, а служащих — повременной.

Ведение учета выработки цеховых рабочих возложен на оперативно- технические бухгалтерии, организованные в цехах. Оттуда информация поступает в общезаводскую бухгалтерию, где проходит соответствующую обработку.

При расчете денежной суммы к выдаче на руки заработная плата работников уменьшается на сумму удержаний (по законодательству и по заявлению работника) и увеличивается на сумму доплат и надбавок, установленных действующим законодательством.

Выплата заработной платы осуществляется, в основном, путем перечисления соответствующих сумм на кредитные карточки работников. Данная практика значительно облегчает работу кассы и позволяет выдавать зарплату без «общезаводского ажиотажа» в течение нескольких дней.

Однако имеют место и выплаты через кассу по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям. Выплаты из кассы осуществляются случае, когда:
- работник недавно работает на предприятии, и не успел оформить карточку;
- работник нуждается в выплате аванса; и др.

Для учета расчетов по оплате труд в рабочем Плане счетов АО «Норд» предусмотрен активно-пассивный счет 66 «Расчеты по оплате труда», имеющий 2 субсчета:
6610 «Расчеты по заработной плате»;
6620 «Расчеты с депонентами».

Расчеты по оплате труда отражаются следующими бухгалтерскими записями
(на основании Главной книги):

|№ |Содержание операции (Главная книга за январь 2002) |Дт |Кт |Сумма |
| |Начислена заработная плата: | | | |
| |строителям |1510|6610|7402,71 |
| |рабочим основного производства |2310|6610|722502,79|
| |работникам общецеховых служб |91 |6610|434364,42|
| |работникам общезаводских служб |92 |6610|334686,37|
| |Выплачена из кассы заработная плата рабочим и |6610|3010|86045,53 |
| |служащим | | | |

-----------------------

Бюро учета расчетов

с рабочими и служащими

Бюро учета затрат

на производство

Заместители главного бухгалтера

Главный бухгалтер

Бюро учета

реализации

Отдел денежных операций

Материальный

отдел

Бюро учета расчетов

с поставщиками

10 04 13

Счет

Субсчет

Статья

Ведомость движения денежных средств

Приходный

кассовый ордер

Расходный

кассовый ордер

Денежный чек

Платежная

ведомость

Объявление на взнос наличных денег в банк

Кассовая книга

Отчет кассира

Журнал-ордер № 1

Главная книга

Главная книга

Журнал-ордер № 2, 3

Денежный

чек

Ведомость движения

денежных средств

Объявление на взнос наличных денег в банк

Бюро контрольно-ревизионное

Чек ЛЧК

Платежное

поручение

Финансовое бюро

Выписка банка

Касса

Бюро учета капвложений,

основных средств и МБП

Бюро учета денежных

средств и других расчетов

Карточки учета производства

по цехам

Главная книга

Журнал-ордер № 10

Инвентаризационная опись по материалам

Разработочные таблицы

Акт о браке

(окончательный)

Первичные документы по учету производственных затрат

Свод актов

незавершенного производства

Инвентаризационная опись НЗП

Сводка о движении

готовой продукции

Карточки учета производства

по цехам

Приемный акт

Накладная

на отпуск

Лимитно-заборная карта

Главная книга

Журнал-ордер № 10

Карточка

складского

учета

Журнал-ордер № 6

Инвентаризационная

опись

Документы поставщиков

(накладные, счета-фактуры и т.д.)

Главная книга

Журнал-ордер № 10

Приемный

акт

Ведомости

расхода

Сальдовая ведомость

Ведомости

прихода

Оборотная ведомость

Сводная сальдовая

ведомость

Расшифровка ТЗР

Справка-основание

для записи в ж/о № 10

Страницы: 1, 2