Значение раздела
отчета, в котором отражаются денежные потоки от операционной деятельности,
определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и
платежах организации. Поэтому при использовании информации отчета о движении
денежных средств ключевым показателем является чистый денежный поток
(нетто-результат поступлений и платежей) от операционной деятельности. На
основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой
информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации
создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере
и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления
инвестиционной деятельности.
Именно поэтому в
отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате операционной
деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов,
дополнительных вкладов собственников и т.п.
Общее изменение
денежных средств за период может быть положительным, предприятие может иметь
удовлетворительные значения коэффициентов ликвидности, в то же время величина
чистого денежного потока от операционной деятельности будет отрицательной. Это
означает, что результатом основной деятельности предприятия является отток
денежных средств, а их прирост за период обеспечен за счет финансовой или реже
инвестиционной деятельности. Если подобная ситуация для данного предприятия
повторяется, нужно понимать, что наступит момент, когда оно будет не в
состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным
источником погашения внешних обязательств является приток денежных средств от
операционной деятельности.
2)
Инвестиционная деятельность связана с приобретением (созданием) основных
средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных
финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.
Инвестиционная деятельность характеризуется увеличением активов, которые, как
ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоки денежных
средств от инвестиционной деятельности показывают степень направленности
произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих
доходов.
Основные потоки
денежных средств от инвестиционной деятельности по форме №4:
Наименование показателей
Код стр
Приход
Расход
Инвестиционная деятельность
Приобретение и продажа основных средств
060
Приобретение и продажа нематериальных
активов
070
Приобретение и продажа долгосрочных и
краткосрочных инвестиций
080
Другие денежные поступления и выплаты от
инвестиционной деятельности
090
Итого: чистый денежный приток/отток от
инвестиционной деятельности (стр. 060+/-070+/-080+/-090)
100
В составе
вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по
созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в
предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком
денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета
чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
3) Финансовая
деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и
заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.
В международной
практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности,
принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием
внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения
собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности,
обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также
полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате
получения чистой прибыли или убытка в данном разделе не учитывается, поскольку
расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются
в операционной деятельности.
Денежными
потоками от финансовой деятельности являются по форме №4:
Наименование
показателей
Код стр
Приход
Расход
Финансовая
деятельность
Полученные и выплаченные
проценты
110
Полученные и выплаченные
дивиденды
120
Денежные поступления от
вьшуска акций или других инструментов связанных с собственным капиталом
130
Денежные выплаты при
выкупе собственных акций
140
Денежные поступления и
выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам
150
Денежные поступления и
платежи по долгосрочной аренде (лизингу)
(Строка в редакции
Приказа МФ, зарегистрированного МЮ 12.11.2003 г. N 1209-1)
160
Другие денежные
поступления и выплаты от финансовой деятельности
170
Итого: Чистый денежный
приток/отток от финансовой деятельности
(стр.110+/-120+130-140+/-150+/-16О+/-170)
180
Кредиты и займы
отражаются в разделе финансовой деятельности. Исключение составляют банковские
овердрафты, которые в некоторых странах принято относить к рычагам управления
денежными средствами, и в этом случае они рассматриваются в составе
операционной деятельности.
Важно обратить
внимание на то, что погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту
рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, а уплата
процентов по кредиту включается в раздел операционной деятельности, поскольку
расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в
формировании финансового результата.
Принципиально
важным является то, что согласно международным стандартам перемещение между
отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как
движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое
перемещение не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств.
Именно этого
подхода придерживаются при составлении аналитического отчета о движении
денежных средств, поскольку он соответствует целевой направленности отчета:
предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых
потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих
операций. Например, внутренние перемещения денежных средств с расчетного на
валютный счет и наоборот не рассматриваются в качестве притоков (оттоков)
денежных средств, отражаемых в отчете.
В общем случае в
составе отчета выделяют три основных раздела: движение денежных средств от
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Совокупный
результат, характеризующий изменение денежных средств на предприятии, складывается
из суммы результатов их движения по каждому виду деятельности (операционной,
инвестиционной, финансовой).
Также различают
денежные потоки по участию их в хозяйственном процессе, то есть денежный поток
по организации в целом; денежный поток по видам хозяйственной деятельности;
денежный поток по структурным подразделениям организации.
По управлению
оптимизации различают: избыточный денежный поток, дефицитный денежный поток.
Денежные потоки
классифицируют также по времени: ретроспективный (отчетный) денежный поток,
оперативный (текущий) денежный поток и планируемый (прогнозируемый) денежный
поток.
3. Прямой и косвенный метод
Прямой метод учитывает основные категории
денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет
собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода.
Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по
различным категориям, либо:
1) путем анализа
и классификации денежных операций фирмы,
2) путем
пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в
соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.
Большинство
предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их
анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной
деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том,
чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода
начислений.
Несмотря на то,
что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод
составления отчета о движении денежных средств не получил широкого
распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом
при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод
расчета.
Второй метод
определения и представления чистого результата движения денежных средств от
основной деятельности - это косвенныйметод расчета. Согласно
косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе
метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли,
рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому
методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления
и выплаты не подразделяются на категории.
Корректировки
чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок,
применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы,
рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в
отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и
расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы
дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от
инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут
служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных
облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам,
отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных
инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки
включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при
расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности.
Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и
вычитанием прибылей из чистой прибыли.
Согласно
косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация,
прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими
на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и
убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской
задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих
периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и
налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к
чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет
анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону
повышения или понижения.
4. Составление отчета о
движении денежных средств
В форме №4 «Отчет
о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств
организации, учитываемых на счетах:
50 «Касса»;
51 «Расчетные
счета»;
52 «Валютные
счета»;
55 «Специальные
счета в банках».
Отчет о движении
денежных средств составляется в сумах. Если у организации есть средства в
иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому
ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной
валюте, пересчитываются по курсу Центрального Банка Республики Узбекистан,
установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам
суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.
Форма заполняется
в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности,
налогообложение. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения
денежных средств по видам деятельности организации.
Рассмотрим
порядок составления формы.
По строке
«Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма
денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в
кассе по состоянию на 1 января отчетного года.
Далее
представлено движение денежных средств по текущей деятельности.
По строке
«Средства, полученные от реализации продукции» отражается выручка, поступившая
от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в
учете организации следующими записями:
1) Отражена выручка от продажи
продукции (товаров, работ, услуг):
Дт 6300 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 9010 «Доходы
от реализации готовой продукции».
2) Поступила оплата за проданную
продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:
Дт 50 «Касса»,
51 «Расчетные
счета»,
52 «Валютные
счета»
Кт 63 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
Здесь также
указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет
предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом
налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете
организации делается проводка:
Кт 6310 «Авансы,
полученные от покупателей и заказчиков».
По строке «Другие
денежные поступления и выплаты от операционной деятельности» показывается сумма
средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая
отражения по строке «Денежные выплаты поставщикам за материалы, товары работы и
услуги».
Здесь, в
частности, могут быть отражены:
1)
суммы
денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
2)
полученные
суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и
др.
Операции по
перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в
учете проводкой:
Произведена
оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы,
оказанные услуги):
Дт 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с
прочими дебиторами и кредиторами»
Кт 50 «Касса», 51
«Расчетные счета»,
52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках».
По строке «Денежные
платежи персоналу и от их имени» отражается сумма денежных средств, выданных из
кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача
(перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:
По строке «Полученные
и выплаченные дивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов),
начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате
доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:
Выплачены
дивиденды акционерам (участникам):
Дт 66 «Расчеты с учредителями»
Кт 51 «Расчетные
счета».
По строке «На
расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, перечисленные организацией в
отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При
перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:
Перечислены
налоговые платежи в бюджет:
Дт 64 «Расчеты с бюджетом»
соответствующий субсчет
Кт 51 «Расчетные
счета».
По строке «На
прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации,
выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим
строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.
Здесь, в
частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не
отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь),
деньги, выданные подотчетным лицам и другое.
По строке «Чистые
денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами
денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности
фирмы.
Далее
представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной
деятельности.
По строке «Приобретение
и продажа основных средств, нематериальных активов» указывают суммы, поступившие
от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного
капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете
следующими проводками:
1) Поступили
денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):
Дт 50 «Касса»,
51 «Расчетные
счета»,
52 «Валютные
счета»
Кт 63 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»,
79 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
По строке
«Выручка от выпуска ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы
от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете
записями:
1) Отражена выручка от продажи
ценных бумаг:
Дт 63 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
79 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»
Кт 95 «Доходы от
финансовой деятельности»;
2) Поступили денежные средства
за проданные ценные бумаги:
Дт 50 «Касса»,
51 «Расчетные
счета»,
52 «Валютные
счета»
Кт 63 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»,
79 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
По строке «Денежные
поступления и выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам»
указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных
в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:
1) Предоставлен
долгосрочный заем:
Дт 6950 «Расчеты по долгосрочным
займам»
Кт 5100
«Расчетные счета»;
2) Возвращен
долгосрочный заем:
Дт 5100 «Расчетные счета»
Кт 6950 «Расчеты
по долгосрочным займам».
По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной
деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и
израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.
Если фирма
проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой
форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам.
Список использованной
литературы:
1.
Закон
Республики Узбекистан "О бухгалтерском учете", 279-I от 30 августа
1996 г.
2.
НСБУ№21
«План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности
хозяйствующих субъектов и инструкции по его применению» Ташкент 2003 год
3.
Приложение
N4 к Приказу министра финансов от 27 декабря 2002 г. N140, зарегистрированному
МЮ 24 января 2003 г. N1209, отчет о денежных потоках – форма N4
4.
Сатывалдыев
А.С., Иткин Ю.М., Тулаходжаева М. Бухгалтерский учет в условиях рыночной
экономики Узбекистана. Ташкент 2000 год
5.
Б.А.
Хошимов, Г.С. Джамбакиева, Д.А. Муххамедова, Теория бухгалтерского учета
