Нормативный метод калькулирования затрат на производство
Нормативный метод калькулирования затрат на производство
НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Им. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА ДИПЛОМНАЯ РАБОТА «НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО» Выполнила студентка
Павлова А.А.
Научный руководитель Ершова
И.Ю.
Рецензент
Зав. каф., проф. Мизиковский Е.А. Нижний Новгород, 2000 г. СОДЕРЖАНИЕ С.
Введение 3
1. Концепции нормативного метода учета затрат на производство 6
1.1.Сущность, основные принципы нормативного учета
6
1.2.Состав нормативного хозяйства на предприятии 10
1.3.Нормативные калькуляции и учет изменений норм
18
2. Учет производственных затрат по нормативному методу 22 2.1.Учет использования сырья и материалов 22
2.2.Учет выработки и заработной платы производственных рабочих 28
2.3.Учет расходов по обслуживанию и управлению 33
2.4.Учет потери брака и простоев 36
2.5.Сводный учет затрат на производство 42
3. Анализ затрат по отклонениям 47
3.1.Анализ затрат на материалы в производстве 47
3.2.Анализ затрат на заработную плату 50
3.3.Анализ накладных расходов 53
Заключение 55
Литература 57
Приложения 58 ВВЕДЕНИЕ Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство. Наряду с необходимостью изучения общих задач организации и методологии учета и калькулирования себестоимости в промышленности возникает существенная потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, распределения комплексных расходов, приемов и способов калькулирования себестоимости изделий, которые определяются отраслевыми факторами. В настоящее время все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление о том, что российский нормативный метод учета получил свое развитие на основе американского метода «Стандарт-кост», разработанного в начале ХХ века. В действительности идея нормативного метода высказывалась в русской учетной литературе гораздо раньше. Так, русский бухгалтер Э.Э. Фельдгаузен делил затраты на «нормальные» (нормативные) и «уклонения». «Собирая и группируя эти уклонения, или «ненормальности» в целесообразные итоги, - писал он, - мы получим перечень условных результатов за данный период времени (от покупок, накладных расходов, видоизменений и продаж), могущий дать нам наглядное и точное представление об успехах дела во всех его подробностях»[ 3 ]. Система «Стандарт-кост», которая специально изучалась делегацией советских бухгалтеров в США в 1929 году, лишь способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости. Использование этого метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управлению. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п. В настоящее время внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения. 1. Концепции нормативного метода учета затрат на производство. 1.1. Сущность, принципы нормативного метода. Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической
себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая
разрабатывается предварительно до начала производственного периода на
основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и
других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам
и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут
представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их
снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как
алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от
норм и изменений норм по каждой статье калькуляции. Основные принципы
нормативного метода состоят в следующем: - составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам; - оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования; - выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов; - систематизация фактических затрат на производство по объектам учета
с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям
норм; - исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем
суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений
и изменений, рассчитанных по групповым коэффи циентам; - учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам,
участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для
выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета. Характерная черта нормативного метода ведение сводного учета затрат
на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с
расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них. При нормативном методе учета создается система технически обоснованных
норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции
изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм
и нормативов затрат, учитываются изменения норм. Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок,
дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все
необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя
внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об
отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу
любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе
ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить
недостатки в организации производства, снабжении, нормировании,
использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся
внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с
подготовкой производства, оперативным планированием и организацией
производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает
возможность систематически в ходе производства контролировать затраты,
влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает
оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических
показателей. Единство системы оперативного производственного
планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный
эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и
ритмичности производства. При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения,
необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков,
бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в
общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.
При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета
показателей, в частности производственных затрат, экономии
материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном
методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков
незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского
учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация
работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно
повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и
авторитет бухгалтерии. В письме Министерства финансов СССР от 3 февраля 1963 года специально
отмечалось значение внедрения нормативного учета в строительных
организациях. В результате внедрения этого метода повысилось качество
выпускаемых изделий и выполняемых работ, значительно снизилась их
себестоимость, наведен надлежащий порядок в нормативном хозяйстве. В связи
с оплатой труда по конечному выпуску продукции и выполненных работ изжиты
приписки по зарплате и возросла производительность труда. Инструкция по внедрению системы лимитирования и контроля за
расходованием трудовых и материально-технических ресурсов на
домостроительных комбинатах (Нормативный метод планирования и учета затрат на производство), утвержденная Министерством строительства СССР 23
августа 1979 года, предназначена для практического применения в работе
прорабов, мастеров и бригадиров, отдела труда и заработной платы и
производственно-технического отдела, экономической службы и бухгалтерии,
отдела снабжения, службы главного механика и главного энергетика,
нормативной группы. В инструкции отражены основные задачи нормативного
метода планирования и учета затрат на производство, подготовительные
работы, обеспечивающие внедрение нормативного метода: проведение занятий по
изучению нормативного метода и примерный перечень мероприятий, подлежащий
выполнению отделами и службами при работе в условиях нормативного метода. В
ней приводится состав и формы документации необходимой для внедрения
нормативного метода. Вся документация подразделяется на нормативную и
сигнальную, каждая из которой играет огромную роль в организации и ведении
нормативною учета. Рассмотрены особенности организации оперативного
планирования и учета при нормативном методе и положение о нормативной
группе, в котором поставлена основная задача и функции, возлагающие на
нормативную группу. Применение инструкции не дает достаточно полной, более
конкретной информации о нормативном учете, так как в ней представлена
краткая характеристика основных положений по организации внедрения и
ведения нормативного хозяйства и нормативной документации, учета
материальных и трудовых ресурсов, учета изменений норм и отклонений от
норм. 2. Состав нормативного хозяйства на предприятии. Одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является
организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия
понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и
энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание
производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления
организационно-технических мероприятий. Норма расхода — это максимально допустимая величина расхода
материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции.
Нормы расхода разрабатываются на основе конструкторской и технологической
документации, технико-экономических расчетов. Научно обоснованные расходные нормы способствуют более рациональному использованию в производстве
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снижению себестоимости
единицы продукции осуществлению более жесткого контроля за соблюдением
норм и нормативов и своевременным доведением их до заинтересованных
отделов, служб и цехов. Нормативная база, создаваемая в нормативном бюро,
содержит информацию, необходимую для составления нормативных
калькуляций: конструкторские спецификации изделий; карты технологического процесса; технические задания на проектирование оснастки и
нестандартного оборудования; расцеховки или конструкторские спецификации;
номенклатуры-ценники на потребляемые материалы, инструменты общего
назначения и специальную оснастку; внутризаводской ценник на услуги и
работы; номенклатуру применяемого оборудования; номенклатуру причин,
виновников или инициаторов отклонений и изменений норм. В организации и функционировании нормативного хозяйства принимают
участие все отделы и службы нашего предприятия. Для этого разработан
четкий круг обязанностей для каждого из них, избегая дублирования работ и
обезлички ответственности. Общая координация работ отделов и цехов по
совершенствованию норм и нормативов возлагается на планово-экономический
отдел. В структуре нормативного бюро целесообразно выделить несколько
самостоятельных групп с распределением работ по функциональному признаку:
группу материальных нормативов и учета изменений материальных затрат;
группу трудовых нормативов и учета изменений по труду и заработной плате;
группу нормативной себестоимости; группу анализа изменения норм. В планово-
экономический отдел нашего предприятия входит два нормировщика и четыре
экономиста, занимающиеся нормированием материальных и трудовых затрат,
нормативной себестоимостью и обеспечивает все службы цехов информацией об
их изменении. Он регламентирует все вопросы, связанные с этой информацией,
вносит предложения по упорядочению использования норм и совершенствованию
нормативного хозяйства. Процесс нормирования начинается на стадии проектирования. Во время
освоения нормы должны корректироваться и доводиться до технически
обоснованных. На нашем предприятии разработаны нормы расхода материалов на
каждое изделие 9-ти этажных домов (см. прил. 1), нормы времени и расценки
на производство работ (см. прил. 2), исходя из достигнутого уровня
технологии и организации производства и труда. Нормативный метод не допускает применения каких-либо
средневзвешенных норм по укрупненным позициям или группам изделий, так как
это неизбежно приводит к образованию так называемого «котла» и появлению и
росту в арифметической прогрессии недокументированных отклонений. Поэтому
при наличии большой номенклатуры изделий, значительном числе наименований
деталей и широкой их применяемости необходимо не укрупнять калькулируемые
позиции, а механизировать планирование и учет затрат, в первую очередь
нормативное хозяйство. При утверждении норм и нормативов необходимо выбирать наиболее
экономичные технологические и конструкторские разработки без ущерба для
качества производимых изделий. Формирование прогрессивных технико-
экономических норм и нормативов является важным условием повышения
эффективности производства и качества работы на основе совершенствования
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Их внедрение
способствует повышению эффективности учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции на основе применения для этих целей
нормативного метода. В связи с этим планово-экономический отдел,
бухгалтерия и другие службы предприятия осуществляют контроль за
качеством норм и нормативов и своевременно вносят предложения по пересмотру
завышенных и устаревших норм и нормативов. Систематическое снижение норм
расхода материалов и повышение норм выработки – одно из важнейших
направлений повышения эффективности использования материальных и трудовых
ресурсов. Поэтому учет изменений норм необходим в любых условиях независимо
от применения нормативного метода учета. Такой учет дает богатую информацию
для анализа тенденций в изменениях норм, оценки темпов технического
развития производства, резервов повышения его эффективности, состояния и
обоснованности нормативного хозяйства, повышения научного уровня
нормирования. На нашем предприятии производственно-технические нормы
расхода материалов не пересматривались с 1988 года и требуют больших
доработок. Нормы времени и расценки для сдельной оплаты труда на
производство работ пересматривались в марте 1999 года. Учет изменений норм
не ведется. Плановые нормы затрат на производство конкретных изделий должны быть,
как правило, ниже уровня фактических затрат за истекший год и действующих
норм на начало планового периода. По своему экономическому содержанию
плановые нормы устанавливаются на каждое изделие в целом по соответствующим
статьям калькуляции, а действующие нормы устанавливаются в части трудовых
затрат - на каждую операцию в условиях индивидуальной организации труда. В
филиале при бригадной форме организации труда действующие нормы
разработаны на комплекс работ, выполняемых отдельной бригадой, а в части
материальных затрат на каждое изделие. Действующие нормы служат
основанием для непосредственного отпуска материальных ресурсов на
производственные нужды и расчета заработной платы. Эти же нормы используют
для калькулирования нормативной себестоимости продукции по состоянию на
определенную дату, например на начало и конец отчетного периода. Основным источником формирования нормативной базы прямых материальных затрат является техническая документация, разрабатываемая в
производственном, техническом и сметном отделах филиала. Эти отделы
являются держателями соответствующей информации и несут ответственность за
поддержание ее в рабочем состоянии, своевременное представление технической
документации в планово-экономический отдел, а также своевременное сообщение
обо всех изменениях нормативной информации с указанием сроков внедрения
новых норм. Они же обеспечивают технической документацией и информацией о
нормах расхода все подразделения, где используются материалы. По мере развития работ по применению нормативного учета необходимо,
чтобы на предприятии были созданы нормативы материальных затрат на услуги
по обслуживанию производства и управлению: на час работы оборудования
каждого вида и инструмента; на единицу ремонта по видам оборудования,
транспортных средств; на единицу всех перемещаемых грузов одним видом
транспортных определенного маршруту внутризаводских перевозок; нормативы
материальных затрат в составе общепроизводственных,
общехозяйственных и внепроизводственных расходов. Разработка таких
нормативов позволяет повысить качество калькулирования нормативной
себестоимости изделий и способствует совершенствованию системы текущего
контроля за материальными затратами и распределению их фактического расхода
между видами продукции. Нормирование затрат по оплате труда является базой для
осуществления контроля за мерой труда и потребления, обеспечения
нормального соотношения между ростом производительности труда и заработной
платы. Поэтому независимо от удельного веса этих затрат в себестоимости
продукции необходимо обеспечить высокий научно-технический уровень работ по
нормированию труда и заработной платы. На предприятии должен быть
установлен четкий порядок пересмотра действующих норм затрат труда и
предоставления извещений об изменении норм в нормативное бюро с указанием
срока внедрения новых норм.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|