Экзамен
p>Сч.43
Дебет Кредит
С-до нач
К-т 20,23 Д-т 90 - реализация по отгрузке
К-т 40 Д-т 62 - реализация по оплате
С-до конСч.40 «Выпуск готовой продукции», не балансовый, остатка не имеет.
Дебет Кредит
К-т 20,23 Д-т 43 - реализация по отгрузке
К-т 90 Д-т 90 - реализация по оплате
Экономична перерасход В конце отчетного периода отклонения (между Д-том и К-том) списываются: 1. на Д-те сч.90 – года фактическая больше нормативной себестоимости. 2. на К-те сч.90, когда нормативная больше фактической (экономия). При учете готовой продукции по фактической себестоимости сч.40 не
открывается, сдача готовой продукции на склад отражается: Д-т 43 К-т
20,23. Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции отражается
по Д-ту сч.43 в корреспонденции с К-ом сч.40 в оценки по нормативной
себестоимости, а в корреспонденции: Д-т 40 К-т 23,20 отражается это же
количество произведенной продукции, но уже по фактической себестоимости.
Т.о. на сч.40 выявляется от ее нормативной величины. Экономия, т.е.
превышение нормативной себестоимости над фактической списывается по Д-ту 40
с корреспонденцией с К-ом 90, а перерасход, т.е. превышение фактической
себестоимости над нормативной – Д-т 90 К-т 40. Сч.40 закрывается ежемесячно и не имеет остатка. Учет реализации продукции Существует 2 варианта учета или определение выручки от реализации: 1. по мере оплаты продукции, ранее отгруженной, т.е. по моменту поступления денежных средств на р/с, либо в кассу предприятия (Реализация по оплате). 2. по моменту отгрузки продукции покупателю и предъявлению ему расчетных документов. Предприятия имеет право самостоятельно выбирать для учета один из вариантов. Предоплата в счет будущих поставок независимо от варианта учета
реализации никогда не может служить основанием для учета реализации и
открытия сч.90. Получение предоплаты отражается корреспонденция Д-т 51 К-т
69 с возникновением кредиторской задолженности, которая погашается в момент
отгрузки продукции покупателю, тогда же открывается сч.90 с отражением на
нем всех необходимых операции и определение финансового результата от
реализации. 1. По оплате: традиционен для отечественного БУ он приводит к уменьшению достоверности при определении финансового результата от производственной деятельности предприятия. Поскольку производственные затраты, связанные с изготовлением продукции происходят в один отчетный период, а поступление выручки и следовательно признание факта реализации продукции, как правило, в другой отчетный период. В этом случае нарушается принцип единовременности свершения
экономических процессов. Это нарушение тем больше, чем длительнее период
между отгрузкой продукции покупателю и ее оплатой. 2. По моменту отгрузки, характерен для западноевропейского и североамериканского БУ. В этом случае в момент отгрузки продукции сразу же весь процесс реализации отражается на сч.90, происходит начисление в бюджет НДС, налога на прибыль, налогов, рассчитываемых с выручки от реализации (налог за пользование автодорогами, акцизы и др.). Для синтетического учета реализации используются следующие
синтетические счета: 1. результативный сч.90 «Продажа», по Д-ту и К-ту которого отражается одна и таже партия продукции. Но в разной оценки, по К- ту – по цене реализации вместе с НДС, по Д-ту по фактической стоимости затрат, произведенных предприятием при производстве и реализации продукции, т.е. по полной себестоимости. Сопоставление Д-ого и К-ого оборота по счету позволяет определять финансовый результат от реализации. Если оборот по Д-ту больше, чем оборот по К-ту, т.е. затраты предприятия больше, чем выручка от реализации, то финансовым результатом будет являться убыток в сумме разницы между двумя этими величинами. И наоборот, если оборот по К-ту, т.е. выручка от реализации больше, чем затраты предприятия отраженные по Д-ту сч.90, то финансовым результатом будет являться прибыль. Величина финансового результата записанная по Д-у или К-ту сч.90
уравнивает обороты по сторонам счета, т.о. сч.90 остатка не имеет. Сч.90
Дебет Кредит
К-т 68/ндс
К-т 43,62 Д-т 62,51 (50)
К-т 40
К-т 26,44
К-т 99 Д-т 99 - убыток
Д-т оборот Оборот К-ту 2. Для синтетического учета реализации продукции собственного производства, а также реализации товаров, приобретенный для перепродажи открывается баланс «А-П» сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По Д-ту счета отражается увеличение дебиторской задолженности или
уменьшение кредиторской в момент отгрузки продукции покупателю. По К-ту сч.
наоборот, уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности
при поступление денежных средств на р/с или в кассу продавца. Остаток по Д-
ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской на
начало или конец отчетного периода.
Сч. 62 «А» по отгрузке
Сч.43
Дебет Кредит
С-до нач
К-т 90 Д-т 50, 51
С-до кон Сч. 62 «А» по оплате Сч.43
Дебет Кредит
С-до нач
К-т 43,40 Д-т 90
С-до кон Сч. 62 «П» по предоплате
Дебет Кредит
С-до нач
К-т 43,40 Д-т 90
С-до кон Метод учета реализации по отгрузке В момент отгрузки продукции или же подписание акта сдачи-приемки по
выполненным работам или оказанным услугам, считается моментом свершения
реализации продукции с отражением реализации на сч.90 «продажа» и
выведением финансового результата. В день отгрузки продукции покупателю оформляются следующие
бухгалтерские проводки: 1. Д-т 62 К-т 90 – отгружена продукция покупателю и одновременно возникает дебиторская задолженность по цене реализации с НДС. 2. Д-т 90 К-т 68/ндс – начислен НДС с выручки от реализации. 3. Д-т 90 К-т 43 – на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции. 4. Определяется финансовый результат от реализации: Д-т 90 К-т 99 – в том случае, если финансовым результатом является прибыль.
Д-т 99 К-т 90 – если финансовым результатом от реализации является убыток. В этом случае начисленный НДС, а также другие налоги величина которого
зависит от реализации продукции (налог на прибыль, автодороги и др.)
перечисляется в бюджет не за счет средств покупателя, а за счет собственных
средств предприятия. Дебиторская задолженность погашается в момент
поступления денежных средств на р/с или в кассу предприятия: Д-т 50,51 К-т
62. В том случае, если дебиторская задолженность признается безнадежной, то
она списывается корреспонденций: Д-т 91 К-т 62 Метод учета реализации по оплате В момент отгрузки факт свершения реализации продукции не признаются и
финансовый результат от сделки не определяется. Т.к. продукция отгружена,
т.е. передана в имущественное пользование покупателю, то за ним возникает
дебитовая задолженность в сумме фактической или нормативной себестоимости.
Отгрузка продукции оформляется корреспонденцией: Д-т 62 К-т43 больших
никаких бухгалтерских проводок не оформляется, налоги не начисляются, сч.90
не открывается. 1. Момент реализации наступает при перечислении денежных средств в кассу или на р/с предприятия: Д-т 50,51 К-т 90. 2. С выручки от реализации начисляется НДС: Д-т 90 К-т 68/ндс. 3. На реализацию списывается дебиторская задолженность покупателя в оценки по фактической или нормативной себестоимости: Д-т 90 К-т 62. 4. Выводится финансовый результат от реализации: - если прибыль: Д-т 90 К-т 99; - если финансовым результатом является убыток: Д-т 99 К-т 90 - если дебиторская задолженность, то она списывается: Д-т 91 К-т 62. Метод учета реализации по предоплате. Пример: 20 декабря получена предоплата от покупателя в сумме 12000 руб, в
т.ч.НДС. 15 января продукция отгружена, фактическая себестоимость – 8000
руб. 1. получена предоплата: Д-т 51 К-т 62 – 12000 2. отгружена продукция покупателю: Д-т 62 К-т 43 – 12000 3. начислен НДС с выручки от реализации: Д-т 90 К-т 68/ндс – 2000 4. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции: Д-т 90 К-т43 5. учитывается прибыль: Д-т 90 К-т 99 – 2000. документальный учет реализации Первичными документами является счет-фактура, являющаяся основанием для
оплаты реализуемой продукции покупателям, а такая накладная, которая
оформляется при отгрузке товаров. Регистром аналитического учета является: 1. книга продаж, в которой фиксируется каждая сделка по реализации продукции в отдельности с обязательным выделением суммы НДС, т.к. записи в ней является основание для начисления суммы НДС следуемых перечислению в бюджет. 2. ведомость учета реализации, который имеет две разновидности: по оплате и по отгрузке. Указанная ведомость совмещает в себе учет реализации продукции и
расчетов с покупателями. В ведомости по отгрузке, отгруженная, но еще неоплаченная продукция
(дебиторская задолженность) показывается в отпускных ценах вместе с НДС. В ведомости по оплате (дебиторская задолженность, числящаяся за
покупателем показывается по фактической или нормативной себестоимости
готовой продукции. Отпускная стоимость или цена реализации с НДС приводится
в этой ведомости справочно.
Билет 28. Учет прочей реализации
Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные
средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и
другие активы.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание,
взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной
деятельности, безвозмездная передача и т. д.) используется счет 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств". Выбытие основных
средств учитывается по каналам их выбытия.
Продажа основных средств:
Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму
накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости
основных средств);
Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на
остаточную стоимость объекта.
В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием
основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:
Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 23 "Вспомогательные производства",
44 "Расходы на продажу" и т. д. – списание затрат, связанных с продажей
основных средств;
Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" –
отражение задолженности бюджету по НДС;
Д-т 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторам", 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – записываются суммы
выручки, причитающиеся к получению;
Д-т 10 "Материалы" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – учитываются
материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным
ценам).
По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если
кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила
доход:
Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов" (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в
прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).
В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:
Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчете 91-4 "Выбытие нематериальных активов". По дебету
субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов,
понесенные расходы в результате выбытия, а также НДС по реализуемым
активам. В кредит счета 91-4 относят выручку от продажи или другие доходы
от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое или
кредитовое сальдо по счету 91-4 списывается на субсчет 91-9 "Сальдо прочих
доходов и расходов".
Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов имеет
вид:
а) при получении прибыли:
Д-т 91-4 "Выбытие нематериальных активов" - на получение доходов от продажи
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - при получении прибыли от
продажи
К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
К-т 99 "Прибыли и убытки"
б) в случае возникновения убытка:
Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на расходы, связанные с
реализацией нематериальных активов
Д-т 99 "Прибыли и убытки" - на сумму полученного убытка
К-т 91-4 "Выбытие нематериальных активов"
К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по
фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в
течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой
списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их
по учетным ценам (способом "красное сторно" или способом дополнительных
проводок).
Расходы, связанные с продажей материальных ценностей, списывают в дебет
счета 91 с кредита соответствующих счетов.
При продаже материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по
учетным ценам, составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 10 "Материалы" - на
стоимость материалов по учетным ценам;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 16 "Отклонение в
стоимости материальных ценностей" - на разницу между фактической
себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам;
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91
"Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость материалов;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам" - на сумму НДС по проданным материалам.
Финансовый результат от продажи материалов списывают со счета 91 на счет 99
"Прибыли и убытки
Билет 29. Учет внереализационных доходов
Непосредственно на счете Прибылей и убытков отражаются различные
внереализационные, т.е. не связанные с операциями реализации (купли -
продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно
подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и
дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные
(нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки.
Доходы от участия в других предприятиях возникают в результате получения
части прибыли дочерних предприятий и дивидендов по акциям, держателем
которых является данное предприятие. К этой группе доходов можно также
отнести доходы от сдачи имущества предприятия в аренду. В бухгалтерском
учете возможны два варианта отражения этих доходов: по фактическому
поступлению денег или предварительным начислением доходов на счетах.
Фактическое поступление денежных средств в порядке перечисления доходов от
дивидендов и участия в капитале других предприятий отражается на счетах
бухгалтерского учета следующей записью:
Дебет счетов “Расчетный счет”, “Валютный счет”,
Кредит счета “Прибыли и убытки”. Предстоящие доходы по имеющимся у предприятия акциям других предприятий
становятся известными при объявлении дивидендов по результатам работы за
отчетный период.
Сумма прибыли, причитающаяся к получению от дочерних предприятий,
становится известной при рассмотрении и утверждении финансовой отчетности.
Суммы арендной платы также известны заранее из арендного договора.
Предстоящие доходы от участия в других предприятиях, относящиеся к данному
отчетному периоду, начисляются на счетах следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счетов: 78 “Расчеты с дочерними предприятиями”, 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”.
Кредит счета 99 “Прибыли и убытки” Счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения
информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том
числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций,
непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации,
а именно: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, и т.д. К счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" могут быть открыты
субсчета:
92-1 "Внереализационные доходы";
92-2 "Внереализационные расходы";
92-3 "Налог на добавленную стоимость";
92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов";
92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов"
и другие.
По кредиту субсчета 92-1 "Внереализационные доходы" учитываются поступления
активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с
чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета
затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и других. По дебету субсчета 92-2 "Внереализационные расходы" учитываются расходы
организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с
чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов
и других.
По дебету субсчета 92-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются
начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из
внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 92-4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных
доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов,
уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с
законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам". Записи по субсчетам 92-1 "Внереализационные доходы", 92-2
"Внереализационные расходы", 92-3 "Налог на добавленную стоимость" и 92-4
"Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов" производятся
накопительно в течение отчетного года По окончании отчетного года все
субсчета, открытые к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" (кроме субсчета 92-9 "Сальдо
внереализационных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на
субсчет 92-9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов". Аналитический учет по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется
по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных
доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность
выявления финансового результата по каждой операции.
Доходы и убытки от финансовых операций складываются из курсовых валютных
разниц, доходов от облигаций и процентов на средства, переданные взаймы, а
также расходов, связанных с приобретением облигаций, валютных, иных
финансовых ценностей. По действующему в РФ положению расходы по процентам
за кредит и другие займы относятся на себестоимость продукции.
Курсовые валютные разницы возникают в связи с пересчетом по действующему
курсу наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в
иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте).
Курсовые валютные разницы могут быть положительными, если сумма рублевого
эквивалента возрастает и предприятие получает от этого прибыль.
Отрицательные валютные разницы возникают, когда меняющийся курс той или
иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента
валюты, и предприятие вынуждено отражать в бухгалтерском учете убыток на
разницу между рублевым эквивалентом старого и нового курсов валют. Суммы
курсовых разниц относятся либо непосредственно на балансовый счет 99
“Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета имущества и
обязательств, либо в течении года накапливаются на счете 98 “Доходы будущих
периодов” и относятся на счет 99 в конце года.
Доходы от процентов по облигациям и другим займам отражаются в учете так
же, как доходы по дивидендам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|