Экзамен

Согласно Инструкции №64, стоимость текущего и капитального ремонта основных средств не увеличивает их балансовую стоимость, а суммы использованных материалов и оборудования списываются на текущие расходы учреждения за счет соответствующих источников финансирования.

9.2. Переоценка ОС:
Переоценка ОС производится на основании решения правительства РФ, утвержденного приказом Минфина РФ или же по распоряжению самого предприятия. Для приведения балансовой стоимости ОС к существующей рыночной цене и условиям воспроизводства.
Переоценка может производится либо способом индексации при этом коэффициенты индексации разрабатываются Госкомстатом РФ и публикуются в открытой печати, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам складывающимся на рынке. При наличии официального подтверждения цены в средствах массовой информации в органах ценообразования по оценке профессионального эксперта оценщика. Увеличение балансовой стоимости на сумму разницы м/у восстановительной и первоначальной отражаются корреспонденцией
Д-т 01 К-т 83

Если на момент переоценки ОС ещё не введено в эксплуатацию и учитывается по Д-ту сч 08, то результат переоценки отражается корреспонденцией Д-т 08

К-т 83
Разница между суммой амортизации начисленной по восстановительной стоимости и суммой фактически начисленной амортизации на момент переоценки отражаются корреспонденцией:
Д-т 83 К-т 02

Билет 10. Учет выбытия основных средств

Выбытие ОС

ОС выбывают с учета (баланса предприятия) по следующим причинам:
1. в результате продажи;
2. ликвидации (списании) по причине не исправимой поломке физического или морального устарения;
3. как вклад в УК другого предприятия;
4. в результате безвозмездной передачи.

Счет 01 "Основные средства" отражаются наличие и движение собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление.
Все операции по выбытию ОС отражаются на отдельном субсчете сч.01, который называется «Выбытие ОС» с выявлением финансового результата.
По Д-ту субсчета отражается балансовая стоимость основного средства, а также все расходы понесенные предприятием в связи с выбытием ОС (демонтаж, стоимость транспортировки), сумма НДС начисленная с цены реализации, за исключением случая п.п.2,3.
По К-ту субсчета отражается сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации ОС и цена реализации вместе с НДС. В результате сопоставления оборотов по Д-ту и К-ту субсчета выявляется финансовый результат от выбытия объект, который отражается по Д-ту субсчета, если это прибыль, либо по К- ту, если убыток.
Субсчет остатка не имеет.
В случае выбытия ОС в результате безвозмездной передачи НДС уплачивается за счет передающей стороны, а в случае продажи за счет покупателя.

Субсчет счета 01/»Выбытие ОС»

Дебет Кредит

К-т 01 Д-т 02
К-т 10,70,69 Д-т 76, 62
К-т 76 Д-т 91
К-т 68/ндс или
К-т 91
Об Д-ту об К-ту

Основанием для постановки на баланс объекта ОС является акт приемки- передачи ОС. На каждое ОС заводится инвентарная карточка, в котором отличается основные параметры, характеризующие эксплуатацию объекта. Так в частности в ней фиксируется дата оприходования, первоначальная стоимость, норма амортизации, результат переоценки, дата выбытие и т.д.
В момент выбытия ОС составляется акт о ликвидации.
Синтетический учет эксплуатации ОС ведется на счете 01 «ОС» и на сч.02
«Амортизация ОС».

Сч. 01, балансовый, «А», предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.
По Д-ту счета отражается балансовая стоимость ОС введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, а по К-ту стоимость (баланс) выбывших в отчетном периоде ОС. Остаток по Д-ту показывает стоимость ОС исходящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода.
Сч.01

Дебет Кредит

С-до нач
К-т 08 Д-т 01/выб ОС
К-т 83

Сч. 02, пассивный, балансовый, предназначен для обобщения информации о начислении АО по собственным ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.
По К-ту счета отражается суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде, а также до начисления амортизации в момент переоценки.
По Д-ту счета фиксируются суммы АО по выбывшим в отчетном периоде ОС.
Кредитовой остаток показывает суммы амортизации начисленную по всем ОС предприятия на начало или конец отчетного периода.
Сч.02, пассивный
Дебет Кредит

С-до нач
К-т 01/выб.ОС Д-т 20,23,25,26,44

Д-т 29,91

Д-83

С-до кон.

Билет 11. Аренда основных средств.

Учет краткосрочной или текущей аренды ОС

При этой форме аренды собственникам, сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставаться арендодатель, т.к. основное средство учитывается на его балансе.

Учет у арендодателя, т.е. у юр. Или физ. Лица, сдающего в аренду ОС.
Кроме того в аренду не включается в состав затрат производства и издержек обращения, а относится в состав прочих расходов предприятия
(внереализационных расходов предприятия).

Арендодатель в соответствии с договором об аренде начисляет арендную плату, входящую в состав его нереализационных доходов, начисление арендной платы осуществляется:

Д-т 76 К-т 91

Сч.76 – расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Т.к. услуги по сдачи имущество в аренду облагаются НДС, то на сумму арендной платы начисляется НДС (20%):

Д-т 76 К-т 68/ндс

Таким образом по Д-ту 76 формируется полная задолженность.

Получение на р/с арендной платы формируется:

Д-т 51 К-т 76

Учет у арендаторов, арендатор принимает взятые в аренду ОС к учету на за балансовым счете 001 «Арендованные основные средства». Начисленная сумма арендной платы включается в состав затрат на производство и обращение предприятий:

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 76

Отдельно учитывается сумма НДС:

Д-т 19 К-т 76

Д-т76 К-т 51 – погашение кредиторских задолженностей и уменьшение денежных массы на р/с.

Списание:

Д-т 68/ндс К-т 19

Билет 12. Учет лизинговых операций у лизингодателя
Лизинг представляет собой средне- и долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.
Существует довольно много разновидностей лизинга, и в зависимости от того или иного вида в сделке могут участвовать от двух до четырех (или даже более) сторон. Обязательным участником лизинговой операции является лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия - производители объекта лизинга, либо самостоятельные лизинговые фирмы.
Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т.е. предприятие любой организационно - правовой формы собственности, нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы, препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные средства.
Лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя:
В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета.
Лизингодатель:
- приходует имущество по сумме затрат на его приобретение на счете 03
“Доходные вложения в материальные ценности”;
- начисляет и относит на себестоимость амортизационные отчисления;
- лизинговые платежи отражает в полном объеме на счете 46 “Реализация товаров (работ, услуг)”;
- начисляет и уплачивает налог на имущество.

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:
Лизингодатель:
- ставит лизинговое имущество на забалансовый счет 021 “Основные средства, сданные в аренду”;
- отражает на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
(субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”) дебиторскую задолженность в сумме договора лизинга;
- отражает на счете 83 “Доходы будущих периодов” разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;
- по мере поступления лизинговых платежей уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную на 76 счете; разницу, отраженную на 83 счете списывает на счет 46 “Реализация товаров
(работ, услуг)” пропорционально поступившему платежу, а затем на счет 80
“Прибыли и убытки”.

Билет 13. Учет лизинговых операций у лизингополучателя (*****)
Лизинг представляет собой средне- и долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.
Существует довольно много разновидностей лизинга, и в зависимости от того или иного вида в сделке могут участвовать от двух до четырех (или даже более) сторон. Обязательным участником лизинговой операции является лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия - производители объекта лизинга, либо самостоятельные лизинговые фирмы.
Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т.е. предприятие любой организационно - правовой формы собственности, нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы, препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные средства.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. В настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

По договору лизинга фирма-арендодатель приобретает у продавца имущество, необходимое арендатору. А затем передает ему это имущество за плату во временное пользование. При этом обычно лизингополучатель сам решает, у какого продавца и какое именно основное средство нужно купить (ст. 665 ГК).
Фирмы, заключившие договор финансовой аренды, должны указать, на балансе какой из них будут учитываться передаваемые основные средства.
О том, как арендатор должен учитывать полученное в лизинг имущество, сказано в приказе Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15.

Имущество на балансе лизингодателя
Если лизинговое имущество учитывает на своем балансе лизингодатель, то получатель отражает его по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по договорной стоимости.
После того как основные средства поступят в вашу фирму, сделайте запись:
Дебет 001
– учтены основные средства, полученные по договору лизинга.
Поскольку лизинговое имущество не принадлежит фирме, то амортизацию по нему начислять не нужно.
Если по окончании срока договора имущество возвращено лизинговой компании, то лизингополучатель списывает его стоимость со счета 001. Если же фирма выкупает имущество, то сначала его учитывают на счете 08 «Капитальные вложения», а затем на счете 01 «Основные средства».

Имущество на балансе лизингополучателя
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его стоимость следует отразить на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для этого откройте к нему субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» и сделайте проводки:
Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– выделен НДС.
После того как полученное имущество введено в эксплуатацию, его учитывают на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ
6/01).
В договоре сумма лизинговых платежей может быть разбита на две части: инвестиционные затраты лизингодателя на приобретение имущества; причитающееся ему вознаграждение.
Тогда в первоначальную стоимость основного средства войдут только инвестиционные затраты лизингодателя.
Амортизацию по лизинговому имуществу начисляют в обычном порядке.
В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, которые являются предметом лизинга, равна сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку и т. д. за минусом сумм НДС (п. 1 ст.
257 НК).
В пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса сказано, что амортизацию по лизинговому имуществу начисляет та фирма, на балансе которой оно учитывается. При этом основную норму амортизации можно применять с повышающим коэффициентом не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК). Исключение составляют основные средства, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизацию по ним начисляют нелинейным методом.

Учет лизинговых платежей
В бухучете лизинговые платежи включают в расходы по обычным видам деятельности по статье «Прочие затраты». Для этого нужно сделать проводки:
Дебет 20 (26) Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– начислена сумма лизингового платежа за отчетный период;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– выделен НДС по лизинговым платежам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» Кредит 51
– перечислен лизинговый платеж за отчетный период.
Входящий в состав лизинговых платежей НДС можно принять к вычету, если выполнены следующие условия: лизингодатель выставил счет-фактуру; платежи отражены в бухучете и уплачены; имущество используется для операций, облагаемых НДС.
В налоговом учете лизинговые платежи включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК).
При методе начисления датой признания платежей будет день расчетов, указанный в договоре.
Обратите внимание: если по договору имущество числится на балансе лизингополучателя, лизинговые платежи нужно уменьшить на сумму начисленной по этому имуществу амортизации.

В налоговом учете лизинговые платежи включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК).
При методе начисления датой признания платежей будет день расчетов, указанный в договоре.
Обратите внимание: если по договору имущество числится на балансе лизингополучателя, лизинговые платежи нужно уменьшить на сумму начисленной по этому имуществу амортизации.

Билет 14. Учет нематериальных активов. Поступление. Амортизация
Нематериальные активы представляют собой затраты предприятия на внематериальные объекты, используемые в течение длительного периода времени и приносящие доход. Относятся сюда исключительные права пользования земельными участками изобретениями, патентами, ноу хау, монопольное право.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете
04 « Нематериальных активы » и 05 «Амортизация нематериальных активов»
Согласно этому положению НМА должны обладать следующими свойствами:
1. отсутствие материально-вещественной структуры;
2. возможность идентификации, т.е. отделение одного имущества от др.;
3. использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд предприятия;
4. использование в течение длительного свыше 1 года периода;
5. не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объект приобретен в целях перепродаж, то он учитывается по Д-ту сч.41 «Товары»;
6. Способность приносить предприятию доход;
7. наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия (авторского права) на него.

К НМА относятся следующие объекты:

- исключительное право патента обладателя на изобретение промышленный образец или полезную модель;

- исключительное авторское право на программы ЭВМ и базы данных;

- имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, товарные знаки.
Кроме того в составе НМА также учитывается деловая репутация предприятия и организационные расходы, связанные с образованием юр.лица.

НМА принимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую как сумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до состояния пригодного к эксплуатации за исключением НДС.
Д-т 08 К-т 75,60,91,76
Д-т 19 К-т 60,76
В момент сдачи НМА в эксплантацию оформляются акт приема-сдачи и первоначальная (балансовая) стоимость объекта. Списываются со сч.08 в Д-т
04, т.е.: Д-т 04 К-т 08
И одновременно сумма НДС списываются со счета: Д-т 68/ндс К-т 19

Стоимость НМА погашается по средствам начисления амортизации одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их использования.
По НМА, по которым невозможно определять срок полезного использования нормы амортизации устанавливается в расчете на 20 лет полезного использования.
АО начисляется с месяца следующего за месяцем ввода объекта эксплуатацию и начисляются до полного погашения стоимости либо выбытие НМА с БУ.
Амортизация прекращается с 1 месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с БУ.
Амортизация отражается в БУ одним или двумя способами

1. либо путем накопления АО на отдельном счете 05 «Амортизация НМА» и в этом случае оформляется корреспонденция: Д-т 20,23,25,26 К-т

05

2. либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, в этом случае отдельный счет 05 не открывается. Начисление амортизации оформляется корреспонденция: Д-т 20,23,25,26 К-т 04
Переоценка НМА не производится.

Выбытие НМА может осуществляться по следующим причинам:

1. Продажа.

2. Списание по причине морального износа.

3. Списание по причине полного погашения стоимости объекта через АО.

4. Как вклад в УК другого юр.лица.

5. В результате безвозмездной передачи.
При выбытие НМА третьим причине оформляется корреспонденция: Д-т 05 К-т
04 (в том случае, если АО накапливались по К-ту 05).
Если же сумма амортизации отражалась по К-ту 04, то в момент выбытия дополнительная бухгалтерская проводка не составляется, а составляется только акт о выбытии НМА.
При выбытии в остальных случаях финансовый результат от выбытия определяется на сч.91 «Прочие дходы и расходы», пассивный, двухсторонний счет.
По Д-ту счета отражается балансовая стоимость корреспонденции Д-т 91 К-т
04, сумма НДС начисленная с цены не реализации Д-т 91 К-т 68/ндс и затраты, связанные с реализацией НМА (в основном услуги посредников Д-т 91 К-т 76).
По К-ту счета отражается сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта Д-т 05 К-т 91, а также цена реализации вместе с НДС: Д- т 60,76 К-т 91
Сопоставляя обороты по Д-ту или К-ту сч.91 определяется финансовый результат от выбытия, величина которого уравнивает обороты по активу и пассиву сч.91. Прибыль от выбытия записывается корреспонденция: Д-т 91 К-т
99.
Убыток от выбытия: Д-т 99 К-т 91.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12