Бухоблік та аудит в сучасних умовах господарювання на Черкаському МППЗТ

Видача переказних векселів залежить від кількості учасників.Учасниками при складанні переказних векселів можуть бути дві, три і чотири особи.

Переказний вексель з трьома учасниками використовується для перерахування боргу від однієї особи іншій.Порядок перерахування боргу при використанні переказного векселя з трьома учасниками подано на рис. 1.9.
4
2 з

Трасант
(особа, яка видала вексель)
Ремітент - кредитор (він же ремітент)
"^ Трасат - боржник

(платник по векселю)

6

1 - вексель у день видачі;

2 - повідомлення про видачу векселя;

3 - повідомлення про прийняття;

4 - повідомлення про отримання;

5 - вексель у день строку платежу;

6 -гроші.

Рис.1.9.Порядок перерахування боргу при застосуванні переказного
Векселя

Видача переказного векселя за участю чотирьох учасників має таке саме призначення, як і за участю трьох учасників.Відмінність полягає у тому, що в векселях вказується не лише особа, на користь якої виданий вексель
(ремітент), а й особа, яка отримує гроші за векселем (презентант).

За участю двох осіб - трасанта (ремітента) і трасата переказний вексель видається аналогічно схемі поданій на рис. 1.9.

До акцепту переказний вексель подається векселедержателем
(уповноваженою ним особою) платнику за його адресою, а якщо платників по векселю декілька, то вексель подається їм усім.

35 Акцепт - це згода, засвідчена підписом трасата, сплатити вексель у тому вигляді, в якому він поданий до платежу (навіть якщо на момент акцепту деякі ознаки векселя ще залишаються не написаними). Акцептант може бути повністю відмовитись від акцепту або здійснити частковий акцепт, а саме
-прийняти вексель тільки в певній сумі.

Кожний вексель, простий і переказний, може бути переданий:

- у власність іншій особі;

- для здійснення різних дій за дорученням, а саме:

а).пред"явлення векселя до акцепту;

б).пред"явлення векселя до платежу;

в).пред"явлення векселя до стягнення;

г).отримання за векселем грошей;

д).здійснення інших дій.

Право передавання векселя належить не лише першому, а й будь-якому наступному набувачу його. Разом з пред"явленням векселя передається і право на отримання платежу по ньому. Передавання векселя позначають особливим надписом, що має назву індосамент, або жиро, або бланк.

Платіж за простим і переказним векселем може бути здійснений повістю або частково через аваль. Аваль - це поручительство за векселем, яке ставиться на векселі або додатковому аркуші (аллонжі) третьою особою
(однією з осіб, що підписали вексель), виражається словом "Як аваліст..." або '"Тарантую..." або "За..." і підписується тим, хто дає поручительство.
У разі відсутності вказівки про те, за кого виданий аваль, його вважають виданим за векселедавця. Аваліст по платежу відповідає так само, як і особа, за яку він дав аваль.Його зобов"язання є дійсним навіть у тому випадку, якщо зобов"язання яке він гарантував виявиться недійсним з будь- якої причини.3обов"язання аваліста є другорядним щодо зобов"язання особи, за яку він поручився.Воно набуває чинності лише за умови невиконання основного зобов"язання.

36 Поручительство за векселем може бути не тільки у вигляді авалю, а й в іншій формі - у вигляді прихованого зобов'язання. Згідно з законодавчими актами України приховане зобов"язання юридичне рівнозначне авалю.
Приховане зобов"язання оформлюється на окремому аркуші підписом векселедавця або індосанта - за простим векселем; трасанта, акцептанта, індосанта - за переказним векселем із зазначенням місця його видачі.

Своєчасно неоплачений простий вексель та своєчасно неоплачений і неакцептований переказний вексель втрачають значення особливого боргового зобов"язання.Силу вексельного права вони зберігають за собою лише у випадку, якщо будуть вчасно опротестовані.

Позитивним у застосуванні вексельної форми розрахунків є:

Для покупця:

- зменшення потреби в оборотних засобах;

- залучення до оплати третьої особи, що має засоби;

- можливість використання для оплати товарів векселів, отриманих від своїх боржників. Для продавця:

- різке збільшення гарантій оплати за рахунок аваліста (поручителя), відповідальності всіх векселедавщв перед векселедержателем і дій законодавчих норм, строго регламентуючих вексельний оборот;

- можливість продавати векселі до терміну їх погашення боржниками і отримання необхідних оборотних засобів. Недоліком застосування векселів при використанні їх у розрахунках за товари - те, що крім договора поставки вимагається оформлення ще одного документа - векселя, для чого покупець повинен в окремих випадках отримувати згоду надійного поручителя, задовольняючи вимоги продавця.

37

І.З.Організація синтетичного і аналітичного обліку безготівкових розрахунків

Основу побудови бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків визначають основні принципи їх організації, а саме:
1.Грошові засоби обов'язково зберігаються на рахунках в установах банку (за винятком перехідних залишків у касі).Правовою базою для реалізації цього принципу є угода між підприємством і банком щодо розрахунково-касового обслуговування.
2.Підприємствам надано право вибору установи банку для відкриття рахунків усіх видів (основного й додаткового) за згодою банку.
3.Принцип самостійного (без участі банків) вибору підприємствами форми розрахунків та закріплення їх у своїх договорах та угодах.Установи банків можуть тільки пропонувати своїм клієнтам застосовувати ту чи іншу форму розрахунків, враховуючи специфіку діяльності та конкретні умови, які можуть скластися в процесі розрахунків.
4.Кошти з рахунку підприємства списуються на розпорядження його власника.Ураховуючи можливість відкриття кількох рахунків, суб"єкт підприємницької діяльності визначає один з рахунків як основний. На ньому здійснюється облік заборгованості, яка списується беззаперечно.
5.Поточні рахунки підприємствам-су б"єктам підприємницької діяльності відкривають установи банків тільки за умови повідомлення про це податкового органу.
6.Платежі здійснюються до або після відвантаження продукції, виконання робіт, послуг або одночасно з ними.
7-Принцип полягає в терміновому здійсненні платежів.Момент здійснення платежу має бути максимально наближеним до часу відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг. Постановою Верховної Ради України "Про норматив обігу платіжних документів в Україні" від 25.06.93 з метою прискорення проходження банківських платіжних документів по

38 перерахуванню коштів: в межах України - 7 дн., а для внутрішньообласних розрахунків — 3 доби.
8.Платежі здійснюються в межах залишків коштів на рахунках платника або в межах наданого банківського кредиту.
9.Розрахунки між суб"єктами підприємницької діяльності можуть здійснюватися готівкою.При цьому постачальник-отримувач коштів, повинен суму отриманої готівки провести через касову книгу і повернути її в повному обсязі на свій рахунок у банк.Використання готівки, пов"язане з виплатою заробітної плати, премій, винагород, матеріальної допомоги, дивідендів, проводиться тільки шляхом її отримання з кас банків.Такийпорядок дає змогу контролювати своєчасну сплату податків, внесків та інших обов'язкових платежів, розмір яких залежить від фонду оплати праці.

Через великий обсяг розрахункових операцій та існування найрізноманітніших взаємовідносин суб"єктів господарської діяльності, облікова інформація безготівкових розрахунків характеризується дуже складною структурою.При цьому, інформаційні зв"язки між первинними документами, реєстрами аналітичного та синтетичного обліку, бухгалтерське.
Звітністю в значній мірі залежить від форми та порядку здійснення безготівкових розрахунків.Схематично інформаційні зв"язки між обліковими документами при безготівкових розрахунках зображені на рис. 1.10.

У перебігу господарської діяльності підприємств виникає багато варіантів зв"язків між обліковими документами.Так, при попередній оплаті постачальникам за товарними операціями, розрахункові документи оформлюються раніше відвантажувальних і, відповідно, перерахування коштів йде в першочерговому порядку, про що на базі виписок банку зазначається у ж/о № 2.Потім, при надходжені товарів, наданні послуг, виконанні робіт, на базі первинних документів робляться відповідні відмітки про фактичне отримання у ж/о № 6,8.Якщо ж оплата здійснюється після фактичного отримання, то на основі отриманих первинних документів робляться відповідні записи в реєстрах аналітичного та синтетичного обліку і виписуються необхідні

39 розрахункові документи, а вже потім списуються кошти з розрахункового рахунку в банку.
|Первинні | |Розрахунков| |Банківська | |Реєстри | |Бух. |
| | |і | | | | | | |
|документи | |документи: | |Установа | |аналітичног| |Звітність |
| | | | | | |о | | |
| | | | | | |та | | |
|Рахунок | |Плат.доруче| | | |синтетичног| | |
| | |ння | | | |о | | |
|Наряд-заказ| |ГІлат. | |Розрахунков| |обліку | |Баланс |
|Накладна | |вим-доруч | |ий | | | | |
| | |Чек | | | | | | |
|Тов/трансп.| |Акредитив | |рахунок | |Аналіт.раху| |Звіт про |
|накл | |Плат. | |Інші | |нки | |фін. |
|Податкова | |вимога | |рахунки в | |Ж/0№і6,7,8,| |результати|
|накл | |Інкасові | |банках | |11,2 В | |Звіт про |
|Прибут. | |доруч Плат.| | | |№>7,8,9,.2 | |фін.-маино|
|Ордер | |картки | | | | | |вий стан |
|Накл.зальїз| | | | | | | | |
|ниці | | | | | | | | |
|Та інші | |Векселя | | | |Головна | |Та інші |
| | | | | | |книга | | |
|10 |Надійшли суми за пред"явлені претензії |311 |374 |
|11 |Повернені на розрахунковий рахунок перерахунки сум |311 |64 |
| |фінансовим органам | | |
|12 |Надійшли суми, одержані від органів соціального |311 |65 |
| |страхування, | | |
| |за перевищення відповідних перерахувань над | | |
| |відрахуваннями | | |
|13 |Надійшли суми від окремих осіб в погашення |311 |375 |
| |заборгованості по | | |
| |відшкодуванню матеріального збитку | | |
|14 |Суми вкладів, що надійшли від учасників, які раніше |311 |46 |
| |підписалися на акції | | |
|15 |Суми, що надійшли від дебіторів в погашення їх боргів|311 |37 |
|16 |Зарахування штрафів, пені, неустойки |311 |441 |
|17 |Одержані кредити банків; операції з обліку (дисконту)|311 |60,50,6|
| |векселів | |2 |
|18 |Різні витрати оплачені з розрахункового рахунка |23,91,9|311 |
| | |2 | |
| | |93,94 | |
|19 |До каси із банку надійшла готівка |301 |311 |
|20 |Зараховані грошові кошти до акредитиву і на особові | |311 |
| |рахунки з | | |
| |розрахункового рахунку |313 | |
|21 |Придбані грошові документи з оплатою через банк; |33 |311 |
| |викуплені у | | |
| |акціонерів власні акції | | |
|22 |Придбані і оплачені з розрахункового рахунку векселі |34 |311 |
|23 |Погашена заборгованість перед постачальниками |631 |311 |
|24 |Відображені суми авансів, що видані під поставку | |311 |
| |матеріальних | | |
| |цінностей тощо |371 | |
|25 |Погашена різна заборгованість перед покупцями і | |311 |
| |замовниками в | | |
| |зв"язку з перерахунками |36 | |
|26 |Помилково списані банком суми |374 |311 |
|27 |Оплачені векселі і погашена заборгованість по |51 |311 |
| |векселях | | |
|28 |Перераховані платежі до бюджету |64 |311 |
|29 |Погашення заборгованості по відрахуванню органам |65 |311 |
| |соціального | | |
| |страхування | | |

44

Продовження таблиці 1.1.

30

31

32

33

34

35
372 46 685 441 443

60,50
311 311 311 311 311

311

Перерахування авансу підзвітним особам

Перерахування дивідендів учасникам

Перерахувані грошові кошти різним кредиторам

Сплачені штрафи, пені, неустойки

Відрахування, перераховані з розрахункового рахунку протягом

року за рахунок прибутку; сплата процентів по прострочених

позиках

Погашена заборгованість по кредитам банків

Облік розрахунків розрахунковими чеками та акредитивами

Для бухгалтерського обліку наявності і руху коштів на інших рахунках у банках використовують рахунок № 313 «Інші рахунки в банках».

Кредит рахунку № 311 «Розрахунковий рахунок»

Якщо відкривається акредитив або видається чекова книжка за рахунок позики банку, то кредитується рахунок № 60 «Короткострокові кредити банків».

Для відображення оплати постачальнику за рахунок акредитиву робиться запис:

Дебет № 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками»

Кредит № 313 «Акредитиви та особливі рахунки по вантажообігу»

Оплата банком чеків, пред»явлених іншими підприємствами
(торгівельними, транспортними, зв»язку тощо) показується записом:

Дебет № 20,203,207,22,209,25.

Кредит № 313 «Рахунки в банку по доходах»

При зарахуванні невикористаного залишку по акредитиву або його закриття та при зарахуванні невикористаного залишку по чеку робиться бухгалтерський запис:

45

Дебет № 311 «Розрахунковий рахунок» або Дебет № 60 «Короткострокові кредити банку» Кредит № 313 «Рахунки в банку по доходах» Кредит № 313

«Акредитиви та особливі рахунки по вантажообігу»

Облік вексельних операцій

Бухгалтерський облік вексельних операцій залежить від видів векселів, порядку заповнення показників векселя та їх змісту, порядку видачі і прийняття (акцепту), передавання векселів, авалю векселя.

Відповідно до Листа Міністерства фінансів України від 12 серпня
1992р. № 18-4116 заборгованість по розрахунках з постачальниками, підрядчиками та іншими кредиторами по відвантаженій продукції, виконаних роботах та наданих послугах, забезпечена виданими простими векселями та акцептованими до оплати переказними векселями, враховується на рахунку №
51 "Векселі видані".

Аналітичний облік по цьому рахунку ведеться за кожним виданим векселем.

Облік виданих векселів поданий у таблиці 1.2.

Табл.1.2. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ПО РАХУНКУ № 51 "ВЕКСЕЛІ ВИДАНІ"
|№ пп |Зміст операції |Кореспондуючі рахунки |
| | |Дебет |Кредит |
|1 |Векселі видані |371,68 |51 |
|2 |Для обліку руху бланків векселів | |08 |
|3 |Для контролю за виданими простими і |08 | |
| |переказними векселями (при оплаті векселя | | |
| |- | | |
| |дебетується) | | |
|4 |Сума витрат у вигляді договірних | | |
| |відсотків: | | |
| |-відображено відсотки, включені до |39 |51 |
| |весельної суми | | |

46

92

51 51

51

311,312

34

68

311,312 36

90,631,68

441

60,50
-нараховано відсотки понад суми векселя

Погашення заборгованості, забезпеченої виданими

векселями

Акцептовано переказний вексель

При передачі виданого векселя на користь

векселедавача або платника за відвантажену

продукцію

При продажу векселів векселедержателем установі

банку

Сума облікового проценту з позики, виданої під

вексель, яку утримує банк

Зобов"язання покупців, замовників та інших дебіторів, забезпечені акцептованими до оплати переказними векселями або виданими простими векселями в рахунок оплати одержаних товарів, виконаних робіт або наданих послуг, відображаються підприємством-векселедержателем на рахунку № 34
"Векселі одержані".

Аналітичний облік по цьому рахунку ведеться по кожному одержаному векселю.Так як, датою реалізації продукції, товарів, робіт, послуг вважають дату відвантаження (передавання), це означає, що для обліку векселів одержаних в забезпечення заборгованості за товари відвантажені використовується лише 51 рахунок,а не 05 "Гарантії та забезпечення надані".

Облік векселів одержаних поданий у таблиці 1.3.

Табл.1.3. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ПО РАХУНКУ № 51 "ВЕКСЕЛІ ОДЕРЖАНІ"
|№ пп|Зміст операції |Кореспондуючі рахунки |
| | |Дебет |Кредит |
|1 |Оприбуткування бланків векселів |08 | |
|2 |Векселі одержані в оплату продукції або |51 |90,36 |
| |товарів | | |
| |відвантажених, зданих робіт і послуг | | |
|') |Нарахування відсотків, що включаються до |69 |441 |
| |вартості векселя за звітний період | | |
|4 |Нарахування відсотків понад суми векселя |68 |441 |
|5 |Оплата векселів |311 |51 |
|6 |Сума доходу, одержаного по векселю | | |
| |продавцем за | | |
| |відстрочку платежу |51 |441 |
|7 |Одержана різниця між ціною векселя і | | |
| |сплаченою | | |
| |сумою (ціна вище) |311 |441 |
|8 |Одержані гроші за векселі до закінчення | | |
| |терміну їх | | |
| |оплати.Різниця між ціноювекселів і | | |
| |одержаною за | | |
| |них сумою являє збиток підприємства |311,441 |51 |
|9 |Одержані позики під вексель |311 |60,50 |
|10 |Утримування банком суми облікового | | |
| |проценту | | |
| |(дисконту) із позики,виданої під вексель |51 |60,50 |
|11 |Купівля векселів, тобто їх оплата |51 |311,312 |
|12 |Переказний вексель, акцептований і |631 |61 |
| |переданий в | | |
| |оплату заборгованості постачальнику | | |

1.4. Аудит безготівкових розрахунків

Розвиток вільного економічного підприємництва з різними формами власності в Україні зумовив формування нового виду економічного контролю
-незалежного аудиторського контролю. Згідно Закону України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.93 під аудитом розуміють перевірку публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинної документації та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти та відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Поняття аудиторської діяльності передбачає виконання як аудиту, так і аудиторських послуг у вигляді експертиз, консультацій з бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу господарської діяльності та інших видів економічно-правового забезпечення підприємницької діяльності.Аудит є незалежною формою контролю, який може дати об"єктивну інформацію про фінансову спроможність і ділову репутацію партнера, розкрити чинники ризику, піднести платіжно-податкову дисципліну, сприяти нормалізації фінансово-господарської діяльності в Україні.

Міжнародними нормативами аудиту визначені такі основні принципи, що регулюють аудит:

- цілісність, об"єктивність і незалежність;

- конфіденційність;

- майсерність і компетентність;

- відповідальність за роботу виконану іншими аудиторами;

- документування процесу аудиту;

- планування;

- аудиторські свідчення;

- система обліку і внутрішній контроль;

- звітність за підсумками аудиту.

ч-^ Законом України "Про аудиторську діяльність" визначено, що аудит проводиться на підставі договору між аудиторською фірмою та замовником.

В Україні аудит класифікують за об'єктами, а саме:

- аудит річної бухгалтерської звітності;

- аудит узгодженості;

- операційний аудит.

Аудит безготівкових розрахунків відноситься до операційного, і тому носить необов"язковий характер, т.б. проводиться на замовлення клієнта.

Дослідження безготівкових розрахункових операцій являється складовою частиною аудита господарсько-фінансової діяльності і здійснюється у зв"язку з іншими операціями (касовими, банківськими, таварними, виробничими, операціями по капітальним вкладенням і т.д.).Це пояснюється тим, що багато вказаних та інших операцій прямо або побічно впливають на розрахункові взаємовідносини між підприємствами.

Аудит безготівкових розрахунків починається з перевірки виконання порядку відкриття розрахункових, поточних і бюджетних рахунків в установах банку та виписок за весь перевіряємий період, котрі повинні знаходитися в бухгалтерії.

Страницы: 1, 2, 3, 4