Бухгалтерский учет на предприятии

Для учета расчетов с бюджетом используются счета 63 подраздела. Все счета за исключением 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог» по структуре пассивные, по назначению основные, расчетные, по экономическому содержанию учитывают источники привлеченный средств.

При начислении индивидуального подоходного налога дебетуют 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуют 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет».

НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, услуг, то есть при приобретении ценностей для хозяйственной деятельности, а также при выполнении работ и услуг к стоимости добавляется налог в размере 15% от стоимости товара.

Учет вознаграждений к выплате ведется на счете 684 « Вознаграждение к оплате».

При начислении всех видов вознаграждений к оплате дебетуют счет 831 «Расходы в виде вознаграждения» и кредитуют счет 684 «Вознаграждение к оплате».

Аналитический учет вознаграждений к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам.

4.2 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность бывает долгосрочной и краткосрочной (текущей) в зависимости от срока уплаты. У ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» в балансе отражена только краткосрочная дебиторская задолженность. За периоды 2004-2005 года не образовалась долгосрочная дебиторская задолженность.

К краткосрочной дебиторской задолженности ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» относится задолженность покупателей и заказчиков, подотчетных лиц. работников нанесших материальным ущерб предприятию, неоплаченный капитал, авансовые платежи. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета 30 подраздела, в который входят счета:

-                     301 «счета к получению»;

-                     302 «векселя полученные»;

-                     303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

Все эти счета по структуре - активные, по назначению - основные, расчетные, по экономическому содержанию учитывают средства в сфере обращения.

На счете 301 «Счета к получению» учитывают расчеты по принятым к оплате документам за отгруженною продукцию, товары, работы, услуги. Если покупатели и заказчики согласно договору выдавали поставщику авансы, то оплату покупатели производят за минусом сумм оплаченных авансами. Остаток по счету 301 «Счета к получению» показывает задолженность покупателя на конец отчетного периода за отгруженную продукцию. Сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней. Если она не произведена в эти сроки, она считается просроченной.

Все виды задолженностей покупателей и заказчиков, которые не учтены на счетах 301 «Счета к получению» учитываются на счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

Аналитический учет по счетам 301-303 ведется в ведомости по каждому покупателю или договору в соответствии, с которым производятся расчеты.

В процессе хозяйственной деятельности ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» приобретает хозяйственные товары производит мелкий ремонт техники, отправляет работников в служебные командировки, оплачивает почтовые переводы и несет расходы, которые не всегда возможно оплатить, безналичным путем, для их оплаты работникам выдают из кассы.

Расходование наличных денег выданных в подотчет подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет. В течение 5 дней по расходам связанным со служебными командировками сдается авансовый отчет с приложением всех документов. Срок отчета по полученным суммам на хозяйственные нужды.

Авансовые отчеты проверяются бухгалтером и утверждается руководителем. Разница между суммой в подотчет и расходованной удерживается, либо возвращается подотчетному лицу в зависимости от суммы по авансовому отчету. Авансы выдаются только работникам ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» не имеющим задолженности по ранее полученным авансам. Для учета задолженности работников и других лиц предназначен субсчет 333/1.

Прочая дебиторская задолженность учитывается на счете 334. Этот счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам, излишне перечисленным суммам в бюджет, во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленным поставщикам и подрядчикам.

На основании документов суммы претензий списывают в дебит счета 334 «Прочая дебиторская задолженность» с кредита счетов 671 «Счета к оплате», 441 «Деньги на расчетном счете», 727 «Прочие доходы от не основной деятельности» и т.д.

И в процессе хозяйственной деятельности у ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся: расходы по отпускам, суммы подписки на техническую и экономическую литературу, периодическую печать, арендная плата, уплаченная на последующий отчетный период. Учет расходов будущих периодов ведется на счетах 34 подраздела «Расходы будущих периодов», в которые входят:

- 341 «Страховой полис»:

-                     342 «Арендная плата»;

-                     343 «Прочие расходы будущих периодов».

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости по каждому виду расходов. Проверка проводится выборочно.

Для подтверждения наличия дебиторской задолженности проверяется баланс. По балансу устанавливается наличие статьи «Дебиторская задолженность».

В процессе инвентаризации дебиторская задолженность анализируется в разрезе потребителей, покупателей и прочих дебиторов. Особое внимание уделяется проверке правильности списания дебиторской задолженности, поскольку данная процедура оказывает влияние на формирование одинаковых результатов деятельности предприятия и налогооблагаемую базу по подоходному налогу с юридических лиц.

Проводится инвентаризация расчетов с дебиторами для подтверждения фактическою наличия и сопоставления с данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте перечислены наименования проинвентаризованных счетов и указаны суммы дебиторской задолженности. По этим задолженностям к акту инвентаризации расчетов приложена справка, в которой приводится наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

Чаще всего в хозяйственной деятельности ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы. Эта статья занимает наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, при проверке расчетов с покупателями было выяснено следующее:

-                     на ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» имеются заключенные договора на поставку проекции и оформленные в соответствии со стандартами;

-     реальность задолженности покупателей и заказчиков подтверждено актами инвентаризации расчетов;

-     правильное ведение аналитического учета по счету 301 «Счета к получению»;

-                     записи аналитического учета по счету 301 «Счета к получению» в оборотной ведомости, соответствуют главной книге и балансу.

Пристальное внимание уделяется изучению статьи баланса «Прочая дебиторская задолженность». Так в ходе проверки выяснилось, что остатки на начало и на конец отчетного периода соответствуют счетам подраздела 33. Все хозяйственные операции правильно отражены на счетах показанных в оборотной ведомости в электронном виде, и эти данные обобщены ежемесячными итогами в главной книге.

Особенное внимание обращается на правильность отражения хозяйственных операций на счете 333 «Задолженность работников и других лиц».

На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно хозяйственные расходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба.

4.3 Учет труда и его оплаты

Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:

1. Приказ (распоряжение) и приеме на работу (ф.№Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива инспектором отдела кадров.

На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает в качестве кого может быть использован, его оклад, испытательный срок.

2. Личная карточка (ф.№Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения и работнике.

3.   Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

4.   Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

5.   Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

6.   Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф..№Т-12).

7.   Табель учета использования рабочего времени (ф.№Т-13).

В ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» применяется тарифная система оплаты труда. Тарифная система включает следующие основные элементы: тарифно-квалификационные справочники, тарифные ставки и сетки, должностные оклады.

Должностной оклад (тарифная ставка) устанавливается индивидуально каждому работнику приказом по предприятию.

Вновь принятым работникам устанавливается минимальный должностной оклад (тарифная ставка) согласно утвержденному штатному расписанию сроком на один месяц. Учитывая квалификационную подготовку работника, наличие трудового стажа по данной профессии, а также отсутствие нарушении трудовой дисциплины.

Заработная плата начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время в соответствии с утвержденными графиками работы.

Заработная плата работникам выплачивается один раз в месяц не позднее первой декады следующего месяца. Заработная плата выдается через филиалы Народного банка.

5 УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ И СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.

Уставный капитал любого коммерческого предприятия представляет собой сумму капитала, которой она наделяется учредителями для начала деятельности.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, вещи, имущественные права. Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме.

Бухгалтерский учет уставного капитала осуществляется на счетах подраздела 50 «Уставный капитал» раздела 5 «Собственный капитал» Типового плана счетов. Размер уставного капитала, зарегистрированный в учредительных документах, отражается в учете товарищества с ограниченной ответственностью по дебету 511 и кредиту 503 счета.

Поступление вкладов в уставный капитал в виде денежных средств, основных средств, товарно-материальных запасов, нематериальных активов отражается по дебету счетов 101-106,121,124,201-206,208,222,223,431,441,451,452 и кредиту 511 счета.

Правильность записей по движению уставного капитала определяется требованиями законодательства в части формирования уставного капитала, изменений его величины и других обстоятельств, предусмотренных нормативными актами.

Аудит собственного капитала осуществляется согласно следующей программе проверки (таблица 2).

Помимо собственного капитала учредители предприятий прибегают к финансированию, то есть привлечения капитала со стороны для приобретения основных средств, расширения производства и других хозяйственных и производственных целей.

Такое финансирование осуществляется в результате вложений или инвестирования компаний со стороны, как правило зарубежных. Учет инвестиций ведется на счетах 40 «Финансовые инвестиции». Корреспонденция счетов представленная в таблице 3.

6 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность - система итоговых показателей комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ».

 Составлением отчетности завершается этап учетной работы. Она строился на основании текущего бухгалтерского, налогового и статистического учета. Целью финансовой отчетности является предоставление достоверной информации всем пользователям о финансовом положении, результатах деятельности, движении денежных средств ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ».

 Согласно Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» составляет и представляет финансовую отчетность в составе:

-бухгалтерский учет;

-отчет о доходах и расходах;

-отчет о движении денет;

-отчет об изменениях и сообщенном капитале:

-        учетная политика и пояснительная записка.

При составлении отчетности главный бухгалтер ИП КОССЕ МАГАЗИН «ЖИВЫЕ ЦВЕТЫ» руководствуется СБУ №30 «Представление финансовой отчетности».

Финансовая отчетность представляется собственникам или уполномоченным ими органам в соответствии с учредительными документами, налоговым органам, органам государственной статистики.

Финансовую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер, которые несут полную ответственность за достоверность и своевременность представлении.

В процессе аудита финансовой отчетности первоначально оценивается бизнес клиента. Для этого используется документальная проверка (формальная) проверяется наличие всех реквизитов на отчетности:

наименование предприятия; вид деятельности; форма собственности, юридический адрес, подписи. Также осуществляется арифметическая проверка итогов баланса, разделов; проверка по существу - на сколько обоснованы суммы указанные в балансе.

Затем, на втором плане происходит ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Здесь отражено изменение в имущественном и финансовом положении субъекта. Ознакомившись с пояснительной запиской необходимо подойти к третьему этапу - экономическому чтению и анализу отчетности.

На сегодняшний день финансовый учет на предприятиях предусматривает ведения налогового и бухгалтерского учета. Налоговый учет призван решать проблемы по формированию налоговых обязательств и платежей в бюджет, а бухгалтерский – способствует формированию и определению доходов и расходов предприятия, определяя его финансовый результат.

В конце финансового периода (календарный год) предприятие составляет финансовую отчетность и декларацию по корпоративному подоходному налогу (КПН) до 31 марта следующего года за отчетным.

Декларация по КПН, предназначенна для декларирования доходов и исчисления КПН юридическими лицами-резидентами, а также юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, по форме 100.00 и соответствующих приложений. Эти формы заполняются для определения налогооблагаемого дохода, который рассчитывается по формуле на рисунке 4.

Рисунок 4 - Схема определения налогооблагаемого дохода

От полученного налогооблагаемого дохода вычитаются 30 процентов, которые и являются корпоративным подоходным налогом. Правильное исчисление налоговых обязательств облегчает работу юридических лиц и налоговых органов, что так же является следствием качественного учета.

7 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц (аудируемых субъектов) с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК.

Аудит, как вид деятельности, заключается в сборе и оценке фактов, осуществляемом компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Для получения аудиторских доказательств аудитор выполняет одну или более из следующих процедур: Инспектирование (проверка записей, документов), наблюдение, опрос, подтверждение, аналитические процедуры (сравнение, индексы, коэффициенты, встречные проверки.

Аудиторские доказательства собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.

Аудит основных средств преследует определенные цели и руководствуется конкретными задачами. Цель-установление соответствия применяемой в организации методики учета норматив актам, действующих в РК.

Задачи:

-состояние аналитического и синтетического учета основных средств и наличия МОЛ

-правильность ежемесячного начисления износа

- проверка соблюдения налогового законодательства по приобретению, выбытию и аренде основных средств

-проверка результатов переоценки основных средств

-проверка учета капитальных вложений

-анализ использования основных средств.

Таблица 3 - Программа аудита основных средств и нематериальных активов.

Процедура аудита

Источник информации

1

2

Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги

Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подразделов 12 «Основные средства», 13 «Износ основных средств»

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета амортизации основных средств

Главная книга, ж/о.№12,10, разработочные таблицы по расчету сумм износа, первичные документы

Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации

Приказы руководителя предприятия на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц, договора с материально-ответственными лицами, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приемки-передачи, инвентарные карточки учета основных средств, инвентарный список основных средств (по месту их нахождения) и др.

Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств

Акт приемки-передачи (ОС-1), акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6), опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-10), карточка учета движения основных средств(ОС-12), инвентарный список основных средств (по месту их нахождения –ОС-13)

Страницы: 1, 2, 3