Бухгалтерский учет денежных средств на счетах в банке
В ОАО «Воронежэнерго» в течение
2004 года доля заемного капитала в валюте баланса заметно упала 11112 млн. руб.
или на 55.2% по сравнению с предыдущим 2003 годом и составила 55.3% по
отношению к общей величине активов. В 2005г. мы наблюдаем увеличение заемного
капитала на 2641 млн. руб. или на 14.4%, этот факт объясняется расширением
производства и дополнительными затратами, связанными с этим расширением
(закупка нового оборудования, строительные работы).
Собственный капитал увеличился на 12500 млн. руб. или на 62% по
сравнению с 2003г. Источники средств увеличились за счет увеличения
собственного капитала, что является положительной тенденцией в развитии
предприятия.
Проанализируем эффективность использования основных средств на данном
предприятии и рассмотрим ее в динамике. Полученные данные сведем в таблице 4.
Таблица 4. Показатели эффективности использования основных средств
ОАО «Воронежэнерго» за 2003 – 2005гг.
№ п/п
|
Показатель
|
Ед. изм.
|
Годы
|
Отклонение (+;-) 2004 от 2003г.
|
Темп роста, %
|
Отклонение (+;-) 2005 от 2004г.
|
Темп роста, %
|
2003
|
2004
|
2005
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
1
|
Выручка от
продажи продукции, товаров, услуг
|
Млн. руб.
|
9094
|
9318
|
10669
|
224
|
2.4
|
1351
|
12.6
|
2
|
Прибыль от
продаж
|
Млн. руб.
|
-304
|
-711
|
-4440
|
407
|
- 57.2
|
- 3729
|
- 83.9
|
3
|
Среднегодовая
стоимость основных средств
|
Млн. руб.
|
9775
|
9222
|
9073
|
- 553
|
- 5.6
|
- 149
|
- 1.6
|
4
|
Фондоотдача
основных средств
|
Руб.
|
0.9
|
1
|
1.17
|
0.1
|
11.1
|
0.17
|
17
|
5
|
Фондоемкость
основных средств
|
Руб.
|
1
|
0.98
|
0.85
|
- 0.02
|
- 2
|
- 0.13
|
- 13.2
|
Как описывалось выше выручка от продажи товаров (работ, услуг)
увеличилась на 1351 млн. руб. или на 12.6%, за счет расширения производства и
обновления оборудования. Прибыль же от продаж сократилась на 83.9% или на 3729
млн. руб. Сокращение прибыли от продаж объясняется ростом цен на сырье и
увеличением затрат на производство продукции. Среднегодовая стоимость основных
средств также соответственно снизилась, в 2004г. на 553 млн. руб. (5.6%) и в
2005г. на 149 млн. руб. (1.6%). Что касается фондоотдачи, то мы можем сказать
следующее, что она постепенно набирает оборот, за счет увеличения выручки от
продаж, так в 2004г. по сравнению с 2003г. фондоотдача основных средств
увеличилась на 11.1%, а в 2005г. на 17%. Фондоемкость основных средств, обратно
пропорциональна фондоотдаче, а стало быть сократилась в 2004г. на 2%, а в
2005г. на 13.2%. Но несмотря на снижение многих показателей (прибыли от продаж,
среднегодовой стоимости основных средств) основные средства данного предприятия
все же остаются рентабельными, что говорит об эффективном использовании
основных средств на данном предприятии.
Как мы выяснили, на ОАО «Воронежэнерго» эффективно используются основные
средства, рассмотрим же насколько эффективно используются оборотные средства
данного предприятия. Полученные данные сведем в таблице 5.
Таблица 5. Показатели эффективности использования оборотных средств
ОАО «Воронежэнерго» за 2003 – 2005гг.
Показатели
|
Годы
|
Отклонения (+;-)
|
2003
|
2004
|
2005
|
2004 от 2003г.
|
2005 от 2004г.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Выручка от реализации, млн. руб.
|
9094
|
9318
|
10669
|
224
|
1351
|
Среднегодовые остатки оборотных средств, млн. руб.
|
11673.5
|
8474
|
5734
|
- 3199.5
|
- 2740
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
|
0.78
|
1.09
|
1.86
|
0.31
|
0.77
|
Продолжительность одного оборота оборотных средств, дни
|
468.5
|
331.9
|
196
|
- 136.6
|
- 135.9
|
Проанализировав
среднегодовые остатки оборотных средств, мы пришли к выводу, что данный
показатель снизился в 2004г. на 3199.5 млн. руб., а в 2005г. – на 2740 млн.
руб., за счет снижения прибыли от продажи продукции (работ, услуг). Коэффициент
оборачиваемости, наоборот, постепенно набирает оборот, так в 2004г. коэффициент
оборачиваемости оборотных средств предприятия увеличился на 0.31, а в 2005г. на
0.77, что свидетельствует о том, что организация эффективно использует
оборотные средства. Продолжительность одного оборота оборотных средств
уменьшилось с 468.5 до 331.9 дней в 2004г. т.е. на 136.6 дней, а в 2005г. с
331.9 до 196 дней или на 135.9 дней. Что говорит о снижении продолжительности
оборота оборотных средств данного предприятия, это отрицательная тенденция в
развитии предприятия.
ичения
реес в 2004г. идом реализованной продукции в ОАОо "ств, в четвертой главе
иальной литературе, в третьеМы проанализировали данные форм бухгалтерской отчетности в
частности: формы №1 баланса, формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003 -
2005гг. Исследуя динамику основных средств, мы пришли к следующему выводу, что
снижение основных показателей данного предприятия является отрицательной
тенденцией в хозяйственной деятельности ОАО «Воронежэнерго», но несмотря на
это, предприятие продолжает оставаться платежеспособным и рентабельным.
3
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОЛНОТЫ, ДОСТОВЕРНОСТИ И ОБЪЕКТИВНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Одним
из основных источников информации, которая необходима для последующего анализа
денежных потоков предприятия, является Отчет о движении денежных средств
(форма № 4). Данный отчет как пояснение к Бухгалтерскому балансу (форма № 1) и
к Отчету о прибылях и убытках (форма № 2) входит в состав годовой
бухгалтерской отчетности и предназначен для того, чтобы представлять информацию
об одной составляющей имущества предприятия: о денежных средствах,
В
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99. утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля
1999 г. № 43н. в отчетности российских предприятий, в отличие от мировой практики,
движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о
движении денежных средств должен заполняться на основе данных, прямо
вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Кроме
остатка денежных средств предприятия на начало и на конец отчетного периода, в
данной форме отчетности предусмотрено показывать их в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности, сколько и из каких источников
поступило этих средств за отчетный период, а также, сколько и на что было
израсходовано.
Наличие
такой информации позволяет провести анализ динамики денежных потоков
предприятия по факторам первого порядка, оказывающим на движение денежных
средств прямое влияние. Дает возможность выявить, на сколько изменились
поступления и выплаты денежных средств предприятия за счет изменения выручки от
продажи товаров, продукции, работ и услуг, выручки от реализации основных
средств и иного имущества, авансов, полученных от покупателей, бюджетных ассигнований
и иного целевого финансирования, безвозмездных поступлений, полученных
кредитов и займов, дивидендов, за счет изменения расходов на оплату
приобретенных товаров, работ и услуг, процентов по финансовым вложениям и
прочих поступлений, а также на оплату труда, на расчеты с бюджетом и отчисления
в государственные внебюджетные фонды, на выдачу подотчетных сумм и авансов, на
оплату долевого участия в строительстве, машин, оборудования и транспортных
средств, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на оплату
кредитов, займов и процентов по ним и на прочие выплаты и перечисления. Это, в
свою очередь, позволяет оценить способности предприятия получать и
использовать денежные средства, а также сделать вывод об источниках, за счет
которых предприятие поддерживает и развивает свою деятельность, и о
возможностях предприятия рассчитываться по обязательствам.
Однако
необходимо отметить, что информация, содержащаяся в Отчете о движении денежных
средств (форма №4), образец которого утвержден Министерством финансов РФ, не
отличается полнотой и достоверностью. При использовании такой информации в
аналитических расчетах снижается практическая значимость аналитических
выводов.
Для
изменения сложившейся ситуации форма Отчета о движении денежных средств нуждается
в изменении и в части содержания, и с части формата. При этом принятие
соответствующих решений зависит как от органов, которые осуществляют нормативное
регулирование бухгалтерского учета и отчетности, так и от самих предприятий.
Можно
выделить несколько проблем, наличие которых способствует снижению качества
информации, содержащейся в Отчете о движении денежных средств.
Прежде
всего существует проблема количественного выражения показателей,
предусмотренных данной формой.
Инструкцией
о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной
приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 97, было
предусмотрено, что в Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должна
включаться информация, учтенная на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках». Представление в Отчете о
движении денежных средств данных о денежных эквивалентах указанной инструкцией
не предусматривалось, т. е. информация со счетов 56 «Денежные документы», 57
«Переводы в пути» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в форму № 4 не
включалась, что отрицательно отражалось на полноте и достоверности отчетной
информации.
С 1
января 2000 г. приказ Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 «О
годовой бухгалтерской отчетности организаций» утратил силу. Методические
рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организации, утвержденные Министерством финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н,
действующие в настоящее время, сохраняют подход к заполнению Отчета о движении
денежных средств, который предусматривался названной инструкцией. Однако они
являются лишь рекомендациями.
В
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31
октября 2000 г. № 94н, к денежным средствам предприятия относятся средства,
учтенные на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и 58 «Финансовые вложения».
Ориентируясь
на План счетов при заполнении Отчета о движении денежных средств, бухгалтер
может включить в него информацию со всех денежных счетов. Это будет
соответствовать международным стандартам, в частности стандарту финансовой
отчетности IAS 7 «Отчеты о
движении денежных средств», которым предусмотрено при составлении Отчета о
движении денежных средств приравнивать к денежным средствам денежные эквиваленты.
Денежные
средства предприятия - это вид его активов, отличающихся абсолютной
ликвидностью, т. е. способностью быстро и с минимальными издержками выступать в
качестве средства платежа.
Денежные
эквиваленты - это активы предприятия, которые не обладают абсолютной
ликвидностью, но при необходимости в любой момент могут ее приобрести.
Учитывая
приведенные определения денежных средств и денежных эквивалентов предприятия,
можно сделать вывод о том, что не вся информация с рассматриваемых счетов
должна попадать в Отчет о движении денежных средств. Так, например, в Отчет о
движении денежных средств не должна попадать информация со счета 55 о
депозитах предприятия, возврат средств с которых возможен только по
истечении установленного срока. Учтенные
на счете 58 хозяйственные средства предприятия можно признать денежными эквивалентами
только в части ценных бумаг, которые имеют
высокий уровень котировки, а также договоров по займам, которые
предусматривают их расторжение по первому
требованию.
Министерством финансов РФ предусмотрено в целях исключения повторного
счета в Отчете о движении денежных средств показывать
справочнике (строки 295 и 296) денежные средства, полученные в кассу с
расчетного или иных счетов в банках на текущие хозяйственные и операционные
расходы (на заработную плату, командировочные и т. п.). а также
направленные из кассы в банк. Необходимо отметить, что для повышения
достоверности отчетных данных здесь
следовало бы учитывать и сальдо счета 57, имеющееся на отчетную дату. В итоговые статьи «Поступило денежных
средств» (строка 020) и «Направлено денежных средств» (строка 120) указанные суммы включаться не
должны. При этом Министерством финансов РФ не учтено, что повторный счет
может иметь место и при движении денежных
средств в банке между расчетным
счетом и специальными счетами. Исключение составляет оформление безотзывного аккредитива.
Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности предприятия предусмотрен порядок отражения в Отчете о движении денежных средств операций по покупке и продаже иностранной валюты. Такие хозяйственные операции не вызывают увеличения или уменьшения денежных средств предприятия, изменяется лишь вид валюты. Представляется, что во избежание повторного счета в Отчете о движении денежных средств должны отражаться не полные обороты по соответствующим
счетам, а только разница между суммой, расходованной
и полученной, в рублевом эквиваленте, которая может возникнуть,
если в период покупки или продажи иностранной валюты
произошло изменение курса национальной валюты.
Для исключения внутреннего оборота с целью повышения достоверности отчетной информации следует подвергать
логическому анализу хозяйственные операции, оформленные
корреспонденцией денежных счетов, и не учитывать при заполнении
Отчета о движении денежных средств те обороты, которые
не влияют на величину денежных средств, имеющихся в распоряжении
предприятия. Для заинтересованных пользователей
подход к заполнению данной формы отчета должен быть расшифрован
в Пояснительной записке.
В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» предусмотрена расшифровка статьи «Поступило денежных средств» (строка 020).
Справочнике должно быть показано поступление денежных средств по наличному расчету в разрезе юридических и физических лиц.
Информация
о наличных расчетах с физическими лицами, в свою
очередь, должна быть представлена еще в разрезе расчетов с применением
контрольно-кассовых аппаратов и бланков строгой отчетности.
Следует
отметить, что в форме Отчета о движении денежных средств при выделении денежных средств, поступивших по наличному расчету. Министерство финансов РФ
рекомендует не учитывать данные
строки 100. Однако такой строки в форме № 4 нет, поэтому может возникнуть вопрос, какие поступления денежных средств не должны учитываться по строке 270.
Строка 100 присутствовала в форме
Отчета о движении денежных средств, появившейся
впервые в отчетности российских предприятий, но впоследствии была
преобразована, поэтому фразу «...кроме данных
по строке 100...» следует воспринимать как опечатку.
Проблемой и с точки зрения методологии заполнения бухгалтерской
отчетности, и с точки зрения анализа денежных потоков предприятия является
отсутствие в нормативных актах, регулирующих
порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, конкретного
содержания статей Отчета о движении денежных
средств. Самостоятельное решение этого вопроса каждым бухгалтером приводит к снижению сопоставимости
отчетной информации. Делать аналитические выводы, соответствующие действительности,
в этом случае можно только, если расшифровка содержания статей будет приведена
в Пояснительной записке.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|