Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения
Таким образом, на мой взгляд,
существуют следующие пути совершенствования технологии учета затрат на ОАО НАК
«Азот»:
1) изменение состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции.
2) выбор методики затрат, основанной
на идее западной системы «директ-костинг» и исчислении неполной
производственной себестоимости.
3) внедрение ЭВМ для автоматизации
первичных документов и сбора информации.
По результатам проведенного исследования можно
сделать следующие выводы:
Себестоимость продукции является
качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную
деятельность предприятия.
Себестоимость продукции - это затраты
предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как
в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны
деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и
освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда,
степень использования производственных мощностей; экономичность использования
материальных и трудовых ресурсов.
Одним из основных показателей работы
предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы
отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется
калькуляцией.
В основу организации учета затрат на
производство продукции положены следующие принципы:
неизменность принятой методологии учета затрат
на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
единство объектов планирования, учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции;
группировка затрат в разрезе производственных
подразделений, видов продукции, элементов и статей расходов;
детализация объектов учета с целью отнесения
на них затрат по прямому признаку;
включение всех затрат отчетного периода в
себестоимость продукции;
правильное отнесение расходов к отчетным
периодам;
разграничение в учете текущих затрат на
производство и капитальных вложений.
Расходами по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы организации в зависимости от их
характера, условий осуществления и направления деятельности организации
подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы.
При формировании расходов по обычным видам
деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Согласно Налоговому кодексу РФ
налогоплательщики могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму
произведенных расходов, отвечающих следующим требованиям в совокупности:
1) расходы должны быть обоснованы
(экономически оправданы);
2) расходы должны быть подтверждены
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3) расходы должны быть произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
С начала этого года начала действовать 25
глава Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Данная глава
коренным образом меняет порядок налогообложения. При этом основная проблема
заключается в том, что вновь вводимый налоговый учет не соответствует
бухгалтерскому учету и приводит к необходимости ведения параллельного
налогового и бухгалтерского учета. Предприятия обязаны утвердить порядок
ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.
Анализ состояния бухгалтерского и налогового
учета затрат на производство в ОАО НАК «Азот» позволил выявить следующие
проблемы в организации учета:
Показатель себестоимости продукции не всегда
достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации
продукции;
Недостаточная аналитичность учета затрат на
производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ
изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим
прогрессом;
Используются методы распределения косвенных
расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости
отдельных видов продукции.
Из прибыли возмещаются затраты на добровольное
страхование имущества (в течение четырех лет).
Запаздывание поступления и представления
информации, что обусловливает задержку в принятии решений;
Дублирование информационных потоков в
различных органах управления процессом производства продукции и снижения ее
себестоимости;
В данной дипломной работе
предлагаются следующие направления по разрешению возникших проблем и
совершенствованию бухгалтерского и налогового учета затрат на производство и
реализацию продукции.
Предложены пути совершенствования
системы учета и формирования себестоимости продукции по следующим направлениям:
Изменение состава затрат, включаемых
в себестоимость продукции в части расходов на добровольное страхование
имущества;
Выбор методики учета затрат,
основанной на идее западной системы «директ-костинг» и исчислении неполной
производственной себестоимости;
Внедрение локальной компьютерной сети
для автоматизации первичных документов и сбора информации.
Повышение квалификации бухгалтеров
предприятия, при необходимости, дополнительное обучение.
Предложенные мероприятия по
совершенствованию бухгалтерского и налогового учета затрат и формирования
себестоимости продукции могут дать положительный экономический эффект при
внедрении в ОАО НАК «Азот».
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000 №
117-ФЗ (ред. 31.12.2001)
2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96г.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции
Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598),
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6
июля 1999 г. N 43н
5. Приказ МФ РФ от 28.06. 2000 № 60н «О методических рекомендациях о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г.
N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9
декабря 1998 г. N 60н
8. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной
бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. N 112
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 13 июня 1995 г. N 49
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом МФ РФ № 44н 09.07.2001;
11. Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденные приказом МФ РФ № 119н от
28.12.2001;
12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ
9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая
1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31
мая 1999 г., регистрационный номер 1791)
13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6
мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации
31 мая 1999 г., регистрационный N 1790)
14. Письмо МФ РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных
документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг)
15. Правила отнесения отраслей (подотраслей) к экономики к классу
профессионального риска
16. Информационное письмо от 13.04.01 г. N 2786-ЮЛ, касающееся порядка
учета стажа и заработка застрахованных в системе государственного пенсионного
страхования
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от
31.10.2000 г. №94н.
18. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. «Финансовый анализ», учебное пособие,
2-е изд. – Москва-Новосибирск, Издательство «Дело и сервис», 1999 г.
19. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учеб.для
студ.экон.спец. – 4-е изд., доп.и перераб.- М.: Финансы и статистика, 1997 г.
20. Каморджанова Н.А., Карташова И.Н. Бухгалтерский учет. Краткий курс.,
3-е изд., - СПб.: Питер-пресс, 2001 г.
21. Ковалев А.И., Привалов В.П. «Анализ финансового состояния предприятия».
Изд.4-е, исправл., доп. - М.:Центр экономики и маркетинга, 2000 г.
22. Ковалева О.В. «Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности
коммерческих предприятий», Ростов-на-Дону, «Феникс», 2000, - 512 с.
23. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
«Бухгалтерский учет», М., «Финансы и статистика», 1999, - 384 с.
24. Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие -М.: ИМПЭ им. А.С.
Грибоедова, 2001 г., - 216 с.
25. Тяжких С.В, «Типичные ошибки, допускаемые при отражении
финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Рекомендации по их
устранению», СПб., 1999 г., - 224 с.
26. Бойкова М.П. Расходы предприятия (издержки обращения) в учете и их
корректировка для целей налогообложения // Бухгалтерское приложение к
еженедельнику «Экономика и жизнь», № 28, 2001 г.
27. Комментарии к составу затрат и издержек производства (обращения)
продукции // «Бухгалтерский учет в торговле», № 2, 2000 г.
28. Лытнева Н.А., Лытнева Е.А. Корректировка прибыли для целей
налогообложения организации // «Бухгалтерский учет», № 1, 2002 г.
29. Одинокова О.В. Новый план счетов: актуальные проблемы в формировании
издержек производства и обращения. // диссертация на соискание ученой степени
кандидата наук, ТИСБИ, 2002 г.
30. Отдельные изменения в бухгалтерском учете и налогообложении в 2000 году
с учетом требований новых бухгалтерских стандартов. // «Бухгалтерский учет в
торговле», № 2, 2000 г.
31. Пархачева М.А. Признание расходов в целях налогообложения прибыли. //
Экон-профи (авторский сайт), 2002 г.
32. Трубников А.. Сравнение расходов по главе 25 с действующим
законодательством. // «Интерэкспертиза», №10, 2001 г.
33. Фомичева Л.П. Типичные ошибки в учете доходов и расходов организаций и
порядок их исправления. // Бухгалтерское приложение к еженедельнику «Экономика
и жизнь», № 39, 2001 г.
Приложение 1
Группировка расходов, связанных с производством и
реализацией для целей налогообложения
|