Бухгалтерская и финансовая отчетность на малых предприятиях
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской
отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено
одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской
отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в
бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях,
осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами,
представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на
отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения
постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и
убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской
отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с
аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении
оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих
периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в
качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря
включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой
считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового
бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической
бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в
високосные годы — 29 февраля).
Требование правильного оформления связано с соблюдением
формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте
Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и
специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
В ПБУ/4 определены подходы к раскрытию существенной
информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.
3. Порядок составления бухгалтерских отчетов
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала
предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно
быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный
период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех
производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение
данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и
балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи
хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще
оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических
носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная
подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному
графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является
закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных,
собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До
начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на
синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации),
проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные
организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости
продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги
оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства.
При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во
всех случаях отнести на асе объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то
часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в
плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности
закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать
следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих
максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают
счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством
встречных затрат. В соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют
в следующей последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг
вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства».
Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные
и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 31 «Расходы будущих
периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и
списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют
списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности производятся записи на
счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от
деятельности организации, и закрываются счета 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «.Реализация
прочих активов», распределяется прибыль и закрывается счет 80 «Прибыли и
убытки».
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в
основном данные Главной книги.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1
января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь
созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным
годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего
года включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным
утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В
случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины
следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) организации.
4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его
статей
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский
баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту
синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной
книги.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого
счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету
отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в
разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной
книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета,
баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.
Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют
непосредственно по остаткам соответствующих счетов.
Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные
данные нескольких синтетических счетов.
Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ №
4 (7).
Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется
приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Например, содержание
бухгалтерского баланса за 2000 отчетный год определено приказом Минфина РФ от
13.01.2000 г. № 4н.
Правила оценки статей баланса установлены Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по
составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы
и МБП отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и
вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической
себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания
общехозяйственных расходов и использования счета 37 «Выпуск продукции, работ,
услуг» — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и
по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются
в балансе по стоимости их приобретения.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве
может отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости или
по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство
отражают по фактическим производственным затратам.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в
своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых
ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в
установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам,
уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой
давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению
руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые
результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение
расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не
является аннулированием задолженности.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной
деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой
организации.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми,
налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и
тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам
не допускается.
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по
решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на
финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не
образуется резервный капитал либо средств капитала не достаточно).
Ограничения в балансе. Бухгалтерский баланс
является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового
состояния предприятия. Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:
t
получить значительный объем информации о
предприятии;
t
определить степень обеспеченности предприятия
собственными оборотными средствами;
t
установить, за счет каких статей изменилась
величина оборотных средств;
t
оценить общее финансовое состояние даже без
расчетов аналитических показателей.
Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового
состояния нередко называют анализом баланса. Основные направления анализа
для реальной оценки финансового состояния:
1.Анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается
в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса.
2.Анализ финансового состояния на долгосрочную перспективу исследует
структуру средств, степень зависимости организации от инвесторов и кредиторов.
Для оценки реальных аналитических возможностей необходимо знать
ограничения информации, представленной в балансе:
1. Баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся к
моменту его составления итоги хозяйственных операций.
2. Баланс отражает статус-кво в средствах организации, то есть отвечает
на вопрос, что представляет собой организация на данный момент, но не отвечает
на вопрос, в результате чего сложилось такое положение.
3. Одно из существенных ограничений баланса – заложенный в нем принцип
использования цен приобретения. Все основные и оборотные средства оцениваются
по текущим ценам их приобретения, что в условиях инфляции, роста цен, низкой
обновляемости основных средств существенно искажает реальную оценку имущества в
целом.
Таким образом, можно сформулировать роль финансовой отчетности в
финансовом анализе: разные группы пользователей этой отчетности
добиваются одной общей задачи – провести анализ финансового состояния
предприятия и на его основе достичь поставленных целей:
¯
руководители получают представление о месте своего
предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного
стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования
ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению
предприятием;
¯
аудиторы получают подсказку для выбора правильного
решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых
мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок
во внешней отчетности клиента;
¯
аналитики определяют направления финансового
анализа.
Глава 3 Учетная политика на предприятии
1. Понятие и формирование учетной политики
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к
постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации
учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к
разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций
в постановке бухгалтерского учета.
Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета
заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих
правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную
политику для решения поставленных перед учетом задач.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается
многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся
формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает
существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли,
налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового
состояния организации.
Следовательно, учетная политика организации является важным
средством формирования величины основных показателей деятельности организации,
налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной
политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности
организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных
организаций.
Учетная политика организации — это принятая ею совокупность
способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное
измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной
деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости
активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения
счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки
информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ № 1
(6) допущений и требований.
Основы формирования и раскрытия учетной политики организации
установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации".
Данное Положение распространяется:
в части формирования учетной политики — на все организации
независимо от организационно-правовых форм;
в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие
свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству
Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
(бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
формы первичных учетных документов;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
При формировании учетной политики организации по конкретному
направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор
одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению
соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами,
распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией
при формировании учетной политики, применяются с первого января года,
следующего за годом утверждения соответствующего
организационно-распорядительного документа.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную
политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней
со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная
политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица
(государственной регистрации).
Изменение учетной политики организации может производиться в
случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского
учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета
предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности
в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и
оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года
(начала финансового года), следующего за годом его утверждения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные
оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств
или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном
выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на
дату с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается
в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период
соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.
Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности.
2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета
Выбор вариантов по начислению амортизации по основным
средствам
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» амортизация объектов основных средств производится одним из
следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
При выборе способов начисления амортизации по основным
средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами
ускоренной амортизации.
Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании
методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|