НАУЧНЫЕ РАБОТЫ

Бухгалтерия предприятия

Схема анализа движения денежных средств прямым методом показана в табл.6.

Таблица 6

Движение денежных средств на предприятии

(прямой метод)

Показатели

Источник информации

Сумма, тыс.руб.

1. Текущая деятельность

1.1. Приток денежных средств (поступления):

· выручка от реализации продукции, работ, услуг;

· авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов;

· прочие поступления (возврат средств от поставщиков; сумм, выданных ранее подотчетным лицам; средства по целевому финансированию и др.)

1.2. Отток денежных средств:

· платежи по счетам поставщиков и подрядчиков;

· выплата заработной платы (основной и дополнительной);

· отчисления в фонды соцстрахования и обеспечения;

· расчеты с бюджетом;

· авансы выданные;

· уплата процентов по кредиту;

· выплаты по фонду потребления;

· прочие платежи;

Итого приток денежных средств от текущей деятельности

II. Инвестиционная деятельность

2.1. Поступления:

· выручка от реализации основных средств, НМА, долгосрочных финансовых вложений

2.2. Отток:

· приобретение средств долгосрочного использования

Итого отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности

III. Финансовая деятельность

3.1. Приток:

· полученные ссуды, займы

3.2. Отток:

· возврат полученных ранее кредитов;

· краткосрочные финансовые вложения;

Итого приток денежных средств от финансовой деятельности

Общее изменение денежных средств за период

Оборот по кредиту сч.46

Оборот по кредиту счетов 62, 64, 76

Главная книга, операции по дебету сч.51 в корреспонденции со сч.60, 61, 76; операции по д-ту сч.50 в корреспонденции со сч.71; оборот по к-ту сч.96 и др.

Оборот по дебету сч.60

Главная книга, операции по дебету сч.70 в корреспонденции сч.50

Оборот по дебету сч.67, 69 (исключая использованные на предприятии суммы по фонду соцстрахования)

Оборот по дебету сч.68

Обороты по дебету сч.61

Операции по дебету сч.26, 88 (81)

Оборот по дебету сч.88 субсчет “Фонд потребления”

Оборот по д-ту сч.76, 96 и др.

Расчетно (стр.1.1-стр.1.2)

Оборот по к-ту сч.47, 48 (исключая суммы стоимости оприходованных МЦ, оставшихся после ликвидации основных средств)

Оборот по д-ту сч.04, 06, 08

Расчетно (стр.2.1-стр.2.2)

Оборот по к-ту сч.90, 92, 93, 94, 95

Оборот по д-ту сч.90, 92, 93, 94, 95

Оборот по д-ту сч.58

Расчетно (стр.3.1-стр.3.2)

Расчетно (стр.1.3+стр.2.3.+стр.3.3)

5423

3208

348

1994

1013

344

314

3702

443

206

+945

1291

-1271

2171

1885

100

+186

-140

По данным табл. 6 можно сделать следующие выводы. В результате текущей деятельности денежные средства предприятия возросли на 945 тыс.руб. При этом основными направлениями их поступлений стали выручка от реализации продукции (5423 тыс.руб.) Отток денежных средств в отчетном периоде был связан в основном с перечислением средств поставщиком в счет предстоящей поставки производственных запасов (3722 тыс.руб.), оплатой поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей и оказанных услуг (1994 тыс.руб.), а также выплатами по фонду оплаты труда (1013 +206 тыс.руб.) с соответствующими отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения.

Наибольший отток денежных средств произошел на предприятии в рамках осуществляемой им инвестиционной деятельности (1271 тыс.руб.). Совокупное сокращение денежных средств за анализируемый период составило 140 тыс.руб. (945-1271+186).

Как видим, анализ денежных средств прямым методом позволяет оценить ликвидность предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также о возможности осуществления инвестиционной деятельности.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах предприятия. Так. анализируемое предприятие в отчетном периоде получило чистую прибыль в размере 666 . (данные ф.2). В то же время в балансе зафиксировано сокращение денежных средств предприятия к концу года в сумме 140 тыс.руб. (299-159). Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечения руководства информацией о наличии и движении денежных средств на предприятии, должен быть в состоянии объяснить причину указанных расхождений. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величину его денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировки величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли.

В частности. всякое выбытие основных средств и прочих внеоборотных активов связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах47 и 48 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 80. Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств указанные операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент их приобретения. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

Другим примером расходов, не вызывающих отток денежных средств, могут служить бухгалтерские операции начисления износа, уменьшающие величину финансового результата. В данном случае, как и в предыдущем, уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств (следовательно, для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа должны быть добавлены к чистой прибыли).

Кроме того, при анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность получения доходов, отражаемых в учете ранее реального поступления денежных средств (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).

Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, формы №2, формы 5, данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов движения средств по каждому виду деятельности.

Анализ целесообразно начинать с оценки тех изменений, которые произошли в состоянии активов предприятия и их источниках. С этой целью составляется табл. 7.

Таблица 7

Изменение величины имущества предприятия и

источников его образования за отчетный период

Статьи баланса

На начало периода

На конец периода

Изменения:

увеличение (+),

уменьшение (-)

АКТИВ

Основные средства

Производственные запасы

Незавершенное производство

НДС по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства

ПАССИВ

Уставный капитал

Фонды спец. назначения

Прибыль

Использование прибыли

Краткосрочные кредиты банков

Краткосрочные займы

Расчеты с кредиторами

Расчеты по оплате труда

Расчеты по соц.страхованию, обеспечению и внебюджетным платежам

Расчеты с бюджетом

Расчеты с прочими кредиторами

Авансы, полученные от покупателей и заказчиков

1923

734

110

157

612

299

1907

357

245

355

200

2372

752

118

169

780

100

159

1907

298

980

888

222

170

248

+449

+18

+12

+168

+100

-140

+273

+980

+531

-245

-133

-5

+130

+48

Далее следует определить, как изменение по каждой статье актива и пассива отразились на состоянии денежных средств предприятия и его чистой прибыли.

Для того, чтобы оценить реальный приток денежных средств на предприятие от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Очевидно, что движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту счета 62 (поступление денежных средств). Как и для любого активного счета, для счета 62 действует принцип определения конечного сальдо по формуле:

Если в течение отчетного периода произошло увеличение задолженности покупателей (С2>C1), делают вывод о том, что реальный приток средств на предприятие был ниже зафиксированного в Отчете о финансовых результатах на величину разности конечного и начального остатка и, значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.

Так, запись по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” предполагает кредитование счета 46 “Реализация продукции, работ, услуг”. Следовательно, приток денежных средств на предприятие будет определяться суммой реализации и изменением величины дебиторской задолженности (учет реализации по отгрузке). По данным формы №2 выручка от реализации на предприятии составила 5423 тыс.руб. Тогда реальный приток денежных средств на предприятие составил 5423 - (780 - 612) = 5255. Это означает, что на сумму 168 тыс.руб. величина чистой прибыли, отраженной в Отчете о финансовых результатах, была завышена и должна быть исключена из нее.

Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведет к увеличению реального притока денежных средств, а значит, в данном случае разность между значением дебиторской задолженности на начало и конец периода должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Аналогичным будет механизм корректировок по счету 61 “Расчеты по авансам выданным”.

Влияние на чистую прибыль операций, связанных с приобретением ТМЦ, характеризуется тем, что увеличение остатков по счетам 10 “Материалы”, 12 МБП”, 41 “Товары” и др. занижает реальный отток средств (сумма увеличения остатка по этим счетам должна быть исключена из чистой прибыли); соответственно сумма уменьшения остатков по указанным счетам прибавляется к чистой прибыли.

Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм воздействия на движение денежных средств. Если остаток по счетам обязательств в отчетном периоде увеличивается, то это означает, что по ним было заплачено меньше, чем показано в расходах (себестоимость реализации завышена) и сумма увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если сальдо уменьшается, следовательно, по счетам обязательств было заплачено больше, чем указано в Отчете о финансовых результатах, и сумма уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли.

Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления износа (оборот по кредиту счетов 02, 05, 13); поскольку указанные расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств.

По данным предприятия оборот по кредиту указанных счетов за год составил 972 тыс.руб. Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли (666 тыс.руб.) следует прибавить сумму начисленного износа (972 тыс.руб).

Далее, при анализе взаимосвязи денежных потоков и чистой прибыли следует скорректировать суммы, отражаемые в ф.№2 по статье “Прочая реализация”. Результат от прочей реализации возникает вследствие продажи различных видов имущества. При этом в ф.№2 находит отражение лишь разность между дебетовым и кредитовым оборотом счета 47 или 48. Однако, движение денежных средств возникает лишь при операциях отражаемых по кредиту указанных счетов (выручка от реализации). Следовательно, остаточная стоимость основных средств (дебетовый оборот) должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Кроме того, как известно, по кредиту счета 47 отроажаются суммы стоимости оприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств. Хотя такие операции и увеличивают финансовый результат, они не сопровождаются движением денежных средств. Следовательно, указанные суммы в процессе анализа должны быть исключены из величины полученной чистой прибыли.

Наконец, поскольку реализация долгосрочных активов рассматривается как приток денежных средств от инвестиционной деятельности, с целью избежания двойного счета указанная сумма должна быть исключена из раздела текущей деятельности.

Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к отражению результата изменения денежных средств, как это показано в табл. 8.

Движение денежных средств от текущей деятельности

Операции, корректирующие величину чистой прибыли:

Использование средств фондов спец. назначения

Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом

Сокращение задолженности по соц.страхованию, обеспечению и внебюджетным платежам

Увеличение задолженности по прочим кредиторам

Увеличение задолженности по авансам полученным

Остаточная стоимость выбывших основных средств

Уплата процентов за пользование банковским кредитом

Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств

Итого состояние денежных средств от текущей деятельности

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Поступления от реализации основных средств

Итого сумма денежных средств от инвестиционной деятельности

Движение денежных средств от финансовой деятельности

Изменение задолженности по полученным займам

Итого состояние денежных средств от финансовой деятельности

Приглашения

Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

МЕНЮ

НАУЧНЫЕ РАБОТЫ

Бухгалтерия предприятия

Приглашения

Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»