 |
|
МЕНЮФестивали и конкурсы Семинары Издания О МОДНТ Приглашения Поздравляем НАУЧНЫЕ РАБОТЫ |
Бухгалтерия предприятияÞ правильность составления бухгалтерских проводок по отражению совместной деятельности. _____________________________________ *Письмо Минфина РФ от 24 января 1994 г. №7
2.9. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности. Исходя из вышеизложенного необходимо проверить: Þ правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов; Þ правильность применения тарифов страховых взносов; Þ своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования; Þ правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению; Þ соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); Þ правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды. Аудит расчетов по внебюджетным платежам Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности. Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить: Þ правильность определения объекта налогообложения; Þ правильность применения ставок налогов; Þ законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов; Þ своевременность и полноту перечисления взносов; Þ правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению; Þ соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” записям в главной книге и балансе; Þ правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию; Þ правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством.
Аудит расчетов с бюджетом
Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными. Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции. Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости. При наличии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей). Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются: Þ полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; Þ правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей; Þ законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ; Þ полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет; Þ правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; Þ правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; Þ правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия. Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.*
______________________________________ * Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) Глава III. Анализ финансового положения предприятия
3.1. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия 3.1.1. Предварительная оценка платежеспособности и ликвидности
Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса, “Отчета о финансовых результатах и их использовании”, а также ф.№5 “Приложение к балансу предприятия”. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках; устанавливаются взаимосвязи между показателями.
С этой целью определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса; рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. При этом общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составные части, что позволяет сделать предварительные выводы о характере имевших место сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности. Для удобства проведения такого анализа целесообразно использовать уплотненный аналитический баланс, формируемый путем агрегирования однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах, как это показано в табл. 1. На следующем этапе предварительного анализа ликвидности и платежеспособности проводится расчет и оценка динамики ряда аналитических коэффициентов, характеризующих финансовое положение предприятия. Результатам расчетов должна быть дана соответствующая экономическая интерпретация. Таблица 1 Структура имущества предприятия и источников его образования | ||||
|
Показатели |
На начало года, тыс.руб. |
В % к валюте баланса |
На конец года, тыс.руб. |
В % к валюте баланса |
Отклонение (гр.4 - гр.2) |
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
АКТИВ Недвижимое имущество Текущие активы, всего в том числе: · производственные запасы · готовая продукция · денежные средства и краткосрочные финансовые вложения · дебиторская задолженность ПАССИВ Источники собственных средств Заемные средства - всего Краткосрочные ссуды банков Краткосрочные займы Расчеты с кредиторами |
1183 2004 734 187 299 612 1932 1255 357 245 653 |
37.1 62.9 23.0 5.9 9.4 19.2 60.6 39.4 11.3 7.6 20.4 |
1635 2161 752 172 259 780 2205 1591 888 703 |
43.1 56.9 19.8 4.5 6.2 20.5 58.0 42.0 23.3 18.5 |
+6.0 -6.0 -3.8 -1.4 -3.2 +1.3 -2.6 -2.6 +12.0 -7.6 -1.9 |
Как видим из данных табл. 1, за отчетный период активы предприятия возросли на 609 тыс.руб., или 19.1%, в том числе за счет увеличения объема недвижимого имущества - на 452 тыс.руб. (2161-2004). Иначе говоря, за отчетный период в недвижимое имущество было вложено почти втрое больше средств, чек в текущие активы. При этом учитывая, что предприятие в течение отчетного не пользовалось долгосрочными займами, можно сделать вывод о том, что все инвестиционные вложения осуществлялись за счет собственных источников предприятия.
Следует отметить, однако, что в целом структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили 62.9% в начале года и 56.9% - в конце.
В составе текущих активов при общем сокращении их доли на 6% обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности, удельный вес которой к концу года в структуре совокупных активов увеличился на 1.3% (20.5-19.2), в структуре оборотных средств - на 5.5% (36.0 - 30.5). Это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, хотя их доля в общем объеме источников сокращается в течение года с 60.6% до 58.0%. Структура заемных средств в течение отчетного периода претерпела серьезные для предприятия изменения. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам в общем объеме сократилась к концу года на 1.9%; кроме того, предприятию не удалось получить беспроцентные займы, составлявшие на начало года существенный источник финансирования его деятельности. Все это сделало необходимым для предприятия привлечение краткосрочных ссуд банка, доля которых в общем объеме источников средств к концу года увеличилась на 12%. Принимая во внимание высокую стоимость банковских кредитов, а также действующий порядок отнесения на себестоимость продукции лишь части величины процентов, уплачиваемых банку за пользование кредитами, надо полагать, что такие изменения в структуре заемных средств явились для предприятия вынужденной мерой, связанной с острой потребностью в дополнительных источниках финансирования.
Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.
Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства, если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи, в большинстве случаев не могут быть источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу, во-первых, своей особой функциональной роли в процессе производства, и, во-вторых, весьма затруднительных условий их срочной реализации.
Для предварительной оценки ликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса. Информация, отражаемая во II и III разделах актива баланса характеризует величину текущих активов в начале и конце отчетного года. Сведения о краткосрочных обязательствах предприятия содержатся в III разделе пассива баланса.
Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности.
В то же время в составе краткосрочных пассивов могут быть выделены обязательства различной степени срочности. Поэтому одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива меду собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности. а его активы - по степени ликвидности (реализуемости). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов. обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легкореализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся непокрытыми, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легкореализуемыми запасами товарно материальных ценностей и др.
Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др.
Исходя из сказанного, в практике аналитической работы различают и используют целую систему показателей ликвидности (см табл. 2). Рассмотрим важнейшие из них.
Проанализировав данные показатели, можно сделать вывод, что в условиях недостаточности оборотных средств жизнеспособность предприятия будет зависеть от состояния и “качества” активов: состава производственных запасов, спроса на продукцию, надежности покупателей, а также срочности его обязательств. Поэтому окончательные выводы относительно финансовой устойчивости и ликвидности предприятия могут быть сделаны по результатам внутреннего анализа текущих активов и краткосрочных обязательств.
3.1.2. Внутренний анализ состояния активов
В целях углубленного анализа целесообразно сгруппировать все оборотные активы по категориям риска. Примерная классификация текущих активов приведена в табл.3.
Таблица 3
Динамика состояния текущих активов на предприятии
и их классификация по категориям риска
Степень
риска
Группа текущих активов
Доля группы в общем объеме текущих активов, %
на начало на конец
года года
Отклонение (гр.2-гр.1)
А
Б
1
2
3
Минима-льная
Наличные денежные средства, легкореализуемые краткосрочные ценные бумаги
4.9
2.9
-2.0
Малая
Дебиторская задолженность с нормальным финансовым положением+ запасы (исключая залежалые) + готовая продукция, пользующаяся спросом
53.8
49.8
-4.0
Средняя
Продукция производственно-технического назначения, незавершенное производство, расходы будущих периодов
8.8
9.5
+0.7
Высокая
Дебиторская задолженность предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы готовой продукции, вышедшей из употребления, залежалые запасы, неликвиды
32.5
40.7
8.2
