Аудит основних засобів

Після завершення аналізу ризику та перевірки системи внутрішнього контролю аудитори, основуючись на попередніх даних про економічного суб’єкта та результатах проведених аналітичних процедур, можуть приступити до розробки загального плану і програми аудиторської перевірки. Створений безпосередньо перед проведенням перевірки план визначає послідовність дій аудитора, тобто в яких напрямках і з якою інтенсивністю буде проводитися перевірка. Для кращого огляду і раціональної постановки задач можуть використовуватися графіки, діаграми і комп’ютерні системи.
Глава 5. Зміст програми аудиторської перевірки

Аудиторська перевірка повинна відповідати деяким вимогам і складатися з визначених етапів. Умовно можна виділити три етапи:
1) планування;
2) збір аудиторських доказів;
3) завершення аудиту.

На першому етапі аудитор:
- насамперед знайомиться з клієнтом (це означає розуміння діяльності клієнта, знайомство з системами бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю);
- оформлює свої відносини з клієнтом контрактом та (або) листом — зобов’язанням;
- розраховує рівень суттєвості майбутньої перевірки;
- вивчає та оцінює системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю організації клієнта;
- оцінює аудиторські ризики;
- готує загальний план та програму аудиту.

У відповідності з вимогами правил (стандарту) аудиторської діяльності
“Планування аудиту” нижче наведений примірний зміст і форма програми аудиту основних засобів.

Програма аудиту операцій з основними засобами включає такий перелік питань, які необхідно перевірити, і процедур:

|№ |Перелік питань |Процедури |
|п/| | |
|п | | |
| |Чи назначені матеріально-відповідальні особи |перевірка документів |
| |за збереження основних засобів? | |
| |Чи укладені договори про матеріальну |перевірка документів |
| |відповідальність з особами, які відповідають | |
| |за збереження основних засобів? | |
| |Оснащені чи ні приміщення пожежно-охоронною |перевірка документів, |
| |сигналізацією? |усне опитування |
| | |персоналу |
| |Чи організований порядок вивозу матеріальних |перевірка документів, |
| |засобів з території організації? |усне опитування |
| | |персоналу |
| |Чи проводилася інвентаризація основних |перевірка документів |
| |засобів, як оформлені її результати? | |
| |Правильність віднесення предметів до основних |перевірка документів |
| |засобів | |
| |Правильність нарахування амортизації по |перевірка документів та |
| |основним засобам, в тому числі прискореної |арифметичні розрахунки |
| |Правильність проведення переоцінки основних |перевірка документів |
| |засобів і оформлення її результатів | |
| |Правильність розділення основних засобів по |перевірка документів, |
| |призначенню ( виробничі, невиробничі) |усне опитування |
| | |персоналу, |
| | |інвентаризація |
| |Правильність оцінки основних засобів |перевірка документів і |
| | |дотримання правил обліку|
| |Правильність оформлення первинних документів, |перевірка документів і |
| |по надходженню та вибутті основних засобів |дотримання правил обліку|
| |Правильність нарахування ПДВ при безкоштовній |перевірка документів |
| |передачі основних засобів | |
| |Правильність нарахування податку на прибуток |перевірка документів |
| |при реалізації основних засобів | |
| |Чи застосовується індекс інфляції для цілей |перевірка документів |
| |оподаткування прибутку при реалізації основних| |
| |засобів, правильність його застосування? | |
| |Правильність відображення в обліку операцій, |перевірка документів і |
| |пов’язаних з орендою основних засобів |дотримання правил обліку|
| |Правильність відображення в обліку лізингових |перевірка документів і |
| |операцій |дотримання правил обліку|
| |Правильність відображення в обліку витрат на |перевірка документів і |
| |ремонт основних засобів |дотримання правил обліку|
| |Правильність кореспонденції рахунків з обліку |відсліджування |
| |основних засобів | |
| |Відповідність записів аналітичного та |відсліджування |
| |синтетичного обліку записам в формах | |
| |бухгалтерської звітності по рахунку 10 | |
| |“Основні засоби” | |

Методика проведення аудиту основних засобів включає наступні етапи перевірки.
I. Перевірка руху основних засобів

1. Надходження основних засобів — перевіряється правильність відображення в обліку надходження основних засобів; правильність бухгалтерського обліку оприбуткування їх незалежно від форми власності підприємства.

Аудитору необхідно перевірити чи створена комісія приймання основних засобів та оформлення її результатів, як оформлені договори купівлі-продажу основних засобів, протоколи договірних цін, правильність вказання первинної вартості в актах приймання-передачі основних засобів. Важливою умовою збереження основних засобів є проведення їх інвентаризації, тому в процесі контролю необхідно перевірити повноту та своєчасність її проведення, і правильність відображення результатів. Це потрібно, щоб переконатися наскільки можна довіряти результатам інвентаризації та зменшити аудиторський ризик. Аудитор має перевірити чи правильно виділено ПДВ при придбанні основних засобів. Аудитору також необхідно зосередити увагу на порядку формування первісної вартості окремих об’єктів основних засобів у випадках, коли в документах, що супроводжують купівлю, зазначено вартість не кожного об’єкта окремо, а кількох об’єктів разом. Первісну вартість придбаних об’єктів встановлюють пропорційно до справедливої вартості, виходячи з фактичних витрат на придбання.

2. Вибуття основних засобів — перевірка дозволу та порядку ліквідації основних засобів, а також бухгалтерських записів, які відображають ліквідацію, реалізацію, безоплатне передання основних засобів тощо незалежно від форми власності підприємства.

При перевірці ліквідації основних засобів у зв’язку із зносом або пошкодженням розглядаються акти на ліквідацію основних засобів. Слід перевірити чи затверджений відповідний акт керівником підприємства, та чи зроблена відмітка бухгалтерії про фіксацію вибуття інвентарного об’єкта в інвентарній картці.
II. Перевірка нарахування зносу(амортизації) на основні засоби — перевіряється застосування підприємством норм зносу основних засобів відповідно до чинного законодавства; порядку нарахування підприємством зносу(амортизації) основних засобів, застосування прискорених норм амортизації; правильність відображення в обліку зносу основних засобів залежно від форм власності.
III. Перевірка проведення індексації основних засобів — перевіряється наявність проведення індексації балансової вартості основних засобів; правильність застосування коефіцієнтів індексації; використання понижуючих коефіцієнтів амортизації основних засобів; порядку відображення в обліку результатів індексації основних засобів.

Необхідно перевірити відображення у відповідних підтверджуючих документах результати переоцінки (актах переоцінки, довідках або розрахунках бухгалтерії, експертних висновках), а також в інвентарних картках обліку основних засобів.
IV. Перевірка порядку відображення ремонту основних засобів — перевірка правильності відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів.

Аудитору необхідно з’ясувати, чи включено витрати з поліпшення об’єкту, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, до первісної вартості об’єкта основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо). Інші витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані, повинні бути віднесені підприємством до складу витрат. При цьому слід пам’ятати про документальне оформлення: повинен бути складений кошторис на проведення ремонтних робіт, і здійснений запис про проведений ремонт в інвентарній картці.
V. Перевірка відповідності, повноти та достовірності обліку основних засобів.

На останньому етапі аудиту основних засобів перевіряють відповідність первинних документів синтетичним регістрам обліку. Для цього звіряються дані інвентарних карток обліку основних засобів з даними, актів приймання- передачі основних засобів, акти ліквідації, дозволи на реалізацію, журналу- ордеру № 13, Головної книги та фінансової звітності підприємства, балансу- форми № 1.

При перевірці аудитор орієнтується на можливі відхилення в облікових даних, які можуть вплинути на достовірність звітних показників. До типових помилок і відхилень належать:
1) аналітичний облік основних засобів не ведеться в інвентарних картках (ОЗ-

6);
2) матеріальна відповідальність організується тільки стосовно власних основних засобів;
3) оприбуткування основних засобів не по ціні їх придбання;
4) невідповідність інформації про наявність основних засобів по даним

Головної книги інформації про їх залишки по даним ОЗ-6, що нерідко веде до неправильного нарахування амортизації;
5) до складу первісної вартості включені витрати по оплаті процентів за кредит;
6) при купівлі основних засобів у фізичних осіб не завжди стягується податок;
7) нарахування зносу основних засобів відбувається один раз в квартал;
8) підприємство продовжує нараховувати знос на об’єкти з закінченим строком експлуатації;
9) неправомірне прискорене нарахування зносу основних засобів;
10) при передачі основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства сума перевищення їх договірної вартості над балансовою нерідко включається до складу витрат майбутніх періодів, а по мірі нарахування дивідендів приєднується до балансового прибутку.
Глава 6. Типова кореспонденція стосовно операцій з основними засобами

У відповідності з Планом рахунків облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби». На цьому рахунку здійснюється облік та узагальнення інформації про наявність, рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів та орендованих майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

По дебету 10 рахунку відображається записи по надходженню основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються по первісній вартості, витрати пов’язані з поліпшенням об’єкта.

По кредиту відображаються вибуття основних засобів внаслідок продажу, безкоштовної передачі, ліквідації, а також суми уцінки основних засобів.

Облік основних засобів ведеться в таких розрізах: надходження, амортизація, ремонт, переоцінка, а також облік орендованих основних засобів.

Кореспонденція рахунків по обліку надходження основних засобів наведена в таблиці 6.1

Таблиця 6.1

|Зміст господарських операцій |Дебет|Кредит |
|Оприбутковані основні засоби, внесені засновниками згідно|10, |46 |
|з угодою |11 | |
|На суму, яку потрібно виплатити постачальникам за куплені|15 |63 |
|основні засоби | | |
|На суму послуг, пов’язаних з придбанням основних засобів |15 |685 |
|Одночасно нараховано суму ПДВ на послуги, пов’язані з |641 |685 |
|придбанням основних засобів | | |
|Сума витрат, понесених при виконанні проектних та інших |15 |63 |
|робіт | | |
|Сума витрат на спорудження та виготовлення основних |15 |23,65,66|
|засобів | |, 20 |
|Погашення заборгованості за основні засоби |63 |30,31 |
|Безкоштовне надходження основних засобів |10, |424 |
| |11 | |
|Отримання основних засобів в обмін на готову продукцію |15 |701,702 |
|товарів, робіт послуг | |703 |
|Оприбуткування основних засобів |10, |15 |
| |11 | |
|Оприбуткування основних засобів раніше не включених до |10, |746 |
|балансу підприємства |11 | |
|Переведення до складу основних засобів МШП |10, |113 |
| |13 | |
|Одночасно на суму зносу МШП |132 |131 |
|Переміщення основних засобів від одного матеріально |10, |10,11 |
|відповідальної особи до іншої |11 | |

Всі основні засоби в процесі експлуатації зношуються і підлягають амортизації. Основні операції нарахування амортизації наведені в таблиці
6.2

Таблиця 6.2

Бухгалтерський облік амортизації основних засобів

|Зміст господарських операцій |Дебе|Креди|
| |т |т |
|Нарахування амортизації основних засобів використаних на |23 |131 |
|виробництво конкретного виду продукції | | |
|Нарахування амортизації інших основних засобів цеху |91 |131 |
|Нарахування амортизації основних засобів господарського |92 |131 |
|призначення | | |
|Нарахування амортизації основних засобів використаних для |93 |131 |
|збуту продукції | | |
|Нарахування амортизації основних засобів соціальної сфери |94 |131 |

Ремонт основних засобів проводиться з метою ліквідації виниклих дефектів у зв’язку з їх експлуатацією. В бухгалтерському обліку ремонті діляться на поточні та капітальні. Облік витрат на ремонтні роботи, які не приводять до покращення об’єкта, є витратами даного періоду і обліковуються на рахунках класу 9.

Таблиця 6.3

Кореспонденція рахунків обліку витрат на поліпшення і утримання

основних засобів

|Зміст господарських операцій |Дебет |Кредит|
|Відображені витрати ремонтного цеху для ремонту основних |23/р.ц |20, |
|засобів виконаного господарським способом | |661, |
| | |65 |
|Списані витрати ремонтного цеху на цехові витрати |91 |23/рц |
|Відображені витрати основного цеху пов’язані з поточним |91/осн.|66,65,|
|ремонтом обладнання |ц. |207 |
|Акцептований рахунок підрядної організації, яка виконала |92 |63 |
|ремонт основних засобів, які експлуатуються в | | |
|заводоуправлінні | | |
|Сума ПДВ |641 |63 |
|Оплачений рахунок підрядної організації з поточного |63 |311 |
|рахунка | | |

У зв’язку з різними економічними процесами основні засоби повинні переоцінюватися, щоб відображатися по справедливій вартості на час складання різних звітів. Куди повинні відноситися суми уцінки і дооцінки показано в таблиці 6.4.

Таблиця 6.4

Кореспонденція рахунків обліку дооцінки основних засобів

|Зміст господарських операцій |Дебет |Кредит|
|Сума дооцінки основних засобів |10 |423 |
|Одночасно на суму зносу |423 |131 |
|Сума уцінки основних засобів |975 |10 |
|Одночасно на суму зносу |131 |10 |
|Сума втрат від зменшення корисності основних засобів, |975 |131, |
|оцінених за первісною вартістю | |10 |
|Одночасно на суму зносу |131 |10 |

Основні засоби списуються з балансу в результаті їх ліквідації, безкоштовної передачі, ліквідації і як недостача, виявлена в результаті інвентаризації.

Таблиця 6.5

Кореспонденція рахунків ліквідації, безкоштовної передачі та реалізації

основних засобів

|Зміст господарських операцій |Дебет |Кредит |
|Передача основних засобів як внесок до статутного |14 |10 |
|капіталу іншого підприємства | | |
|Одночасно знос переданих основних засобів |131 |10 |
|Одночасно сума різниці між залишковою вартістю переданих |14 |746 |
|основних засобів і справедливою вартістю інвестицій | | |
|Списання залишкової вартості основних засобів, списаних |976 |10 |
|по причині застарілості та зносу | | |
|Одночасно на суму зносу основних засобів |131 |10 |
|Оприбутковані виробничі запаси від ліквідації основних |20,22 |746 |
|засобів | | |
|Одночасно відображення суми ПДВ |976 |64 |
|Безкоштовна передача основних засобів по залишковій |976 |10 |
|вартості | | |
|Одночасно на суму зносу основних засобів |131 |10 |
|Одночасно відображення суми ПДВ |976 |64 |
|Списання реалізованих основних засобів по залишковій |972 |10 |
|вартості | | |
|Одночасно на суму зносу реалізованих основних засобів |131 |10 |
|Доход отриманий від реалізації основних засобів |30,31,37|742 |
|Витрати по демонтажу, розборці та реалізації основних |976 |30,31,3|
|засобів | |7,20,66|
|Одночасно при реалізації основних засобів сума ПДВ |742 |64 |

Таблиця 6.6
Кореспонденція рахунків обліку результатів інвентаризації основних засобів

|Зміст господарських операцій |Дебет |Кредит |
|Виявлені та оприбутковані надлишки основних засобів |10 |746 |
|На суму виявленої недостачі основних засобів, списаних по|976 |10 |
|залишковій вартості | | |
|Одночасно на суму зносу списаних основних засобів |131 |10 |
|На суму недостачі при виявлені винних осіб |375 |746 |
|На суму різниці між обліковими цінами і цінами, |746 |642 |
|розрахованими для стягнення з винних осіб, яка | | |
|перераховується до бюджету | | |
|Відшкодування сум недостачі основних засобів винуватими |30, 31 |375 |
|особами | | |
|Стягнення недостачі основних засобів із заробітної плати |661 |375 |
|Переведення МШП до основних засобів |10 |112 |
|Одночасно на суму зносу МШП |132 |131 |
|Переведення основних засобів до складу МШП |112 |10 |
|Одночасно на суму зносу основних засобів |131 |132 |
Глава 7. Збір аудиторських доказів та формування робочих документів

Найважливіша мета аудиту — пізнання об’єктивної істини про господарські явища, що вивчаються. Під істиною розуміють ті знання про предмет, які правильно відображають цей предмет, відповідають йому.
Оскільки істина відображає об’єктивно існуючий світ, її зміст не залежить від свідомості людини. Тобто істина об’єктивна, її зміст характеризується тими об’єктивними процесами, які вона відображає. Аудитор, в першу чергу, направляє свої зусилля на встановлення об’єктивної істини щодо дій і подій господарюючого суб’єкта.

Нормативом 14 „Аудиторські докази” зазначено, що аудитор повинен одержати таку кількість аудиторських доказів, яка б забезпечила спроможність зробити необхідні висновки, при використання яких буде підготовлено аудиторський висновок.

Аудиторські докази одержуються в результаті належного поєднання тестів системи контролю та процедур перевірки на суттєвість. За деяких обставин докази можуть бути одержані тільки в результаті процедур перевірки на суттєвість.

Аудиторські докази — інформація, одержана аудитором для вироблення думок, на яких ґрунтується підготовка аудиторського висновку та звіту.
Аудиторські докази складаються з первинних документів та облікових записів, що кладуться в основу фінансової звітності, а також підтверджувальної інформації з інших джерел.

Законом України “Про аудиторську діяльність” та національним нормативом України з аудиту № 26 “Аудиторський висновок” передбачено, що аудитор повинен проаналізувати й оцінити інформацію, отриману на підставі аудиторських доказів, для формування висновку.

В цілому, процес аудиту слід розглядати як встановлення істини, одержання доказів, донесення істини до користувачів інформації шляхом видачі об’єктивних висновків аудитора.

Жодна господарська операція, що здійснюється на підприємстві, не зникає безслідно, а обов’язково, в тій чи іншій мірі, відображається в певних документах. Тут чітко проявляється дія закону всебічного взаємозв’язку явищ і загального відображення матеріального світу. Це дозволяє аудитору через деякий час встановити законність, достовірність і доцільність здійсненої операції.

Страницы: 1, 2, 3