p> Ставка налога устанавливается в размере 1% от выручки, полученной от
реализации продукции (работ, услуг) и 1% от суммы разницы между продажной и
покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной,
снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. (19(
Платежи производятся ежемесячно авансом на основании итогов реализации
продукции (работ и услуг) и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа
следующего месяца при среднемесячных платежах за предыдущий квартал не
более 2 тыс. руб., при платежах меньше этой суммы, а также субъекты малого
предпринимательства уплачивают налог ежеквартально. Сумма налога полностью
зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов
Российской Федерации для целевого использования.
От уплаты налога освобождаются: . предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов Москвы и Санкт-
Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования, в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности; . предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%; . профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования; органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы
Министерства внутренних дел РФ; . иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления; . плательщики налога на пользователей автомобильных дорог в части выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в процессе оказания безвозмездной помощи (содействия).
От уплаты налога также освобождаются российские юридические лица и
иностранные юридические лица, выполняющие в качестве инвесторов работы по
соглашениям о разделе продукции при реализации минерального сырья и
продуктов его переработки, являющихся собственностью инвесторов. Не
уплачивают налог субъекты малого предпринимательства, применяющие
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и предприятия по
видам деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате
единого налога на вмененный доход. (12(
Налог с продаж сегодня введен практически во всех регионах Российской
Федерации. Он является одноступенчатым косвенным налогом, налагаемым лишь
на конечные стадии производства и обращения.
Плательщиками налога являются все организации независимо от их
организационно-правовых форм и форм собственности и физические лица -
предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие
реализацию продукции (работ, услуг) в розницу или оптом за наличный расчет,
в т.ч. по договорам комиссии, поручения и агентскому договору. Не являются
плательщиками налога с продаж юридические и физические лица, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и организации и
индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности.
В соответствии с законодательством объектом налогообложения по налогу
с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за
наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается также продажа
с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по
расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям
физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)
населению в обмен на другие товары (работы, услуги), включая выдачу
натуральных продуктов в счет причитающихся выплат работникам организаций и
лицам, работающим по найму у индивидуальных предпринимателей. Таким
образом, если продукция реализуется физическому лицу, то налог подлежит
начислению даже в том случае, когда ее стоимость оплачена по безналичному
расчету.
Сумма налога включается в продажную цену товара. При определении
налоговой базы в стоимость товаров (работ, услуг) входит НДС и акцизы (для
подакцизных товаров). Налог, по каким-либо причинам не полученный с
покупателя, перечисляется в бюджет за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации. При расчетах за реализованные товары (работы,
услуги) одновременно как в наличной, так и безналичной форме налог с продаж
взимается только с части стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных за
наличный расчет. Суммы авансовых и иных платежей, полученные наличными
денежными средствами в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ,
оказания услуг, налогом не облагаются.
Ставка налога, устанавливается представительными органами субъектов
Российской Федерации, но не может превышать 5%.
От обложения налогом с продаж освобожден ряд важнейших товаров и
услуг: - хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молокопродукты, масло растительное, маргарин, крупы, сахар, соль, картофель, продукты детского и диабетического питания; - детская одежда и обувь; - протезно-ортопедические изделия, лекарства; - жилищно-коммунальных услуги и услуги по сдаче внаем населению государственных или муниципальных жилых помещений; - услуги в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства
(театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально- зрелищных, культурно-просветительских мероприятий; - услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; - услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным и автомобильным транспортом; - услуги, предоставляемых кредитными организациями и страховщиками, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, негосударственными пенсионными фондами, оказываемые в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также коллегией адвокатов; - ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями; - услуги, оказываемые уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов; - товары (работы, услуги), связанные с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимые государственными и муниципальными образовательными учреждениями; - путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения; - стоимость зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг.
Законодательные органы субъектов Российской Федерации могут расширять перечень льготируемых товаров и услуг. Например, в г. Москве налогом с продаж не облагается стоимость таких продуктов, как мука, макаронные изделия, некоторые овощи, яйца, чай неделикатесные морепродукты, сухофрукты, минеральная и фруктовая вода, пиво отечественного производства; отечественные стиральный порошок, мыло, зубная паста, спички; технические средства и услуги по реабилитации инвалидов; услуги по пошиву ортопедической обуви; предметы религиозного (в том числе богослужебного) назначения и культа, изделия (кроме подакцизных), народных художественных промыслов; игрушки и елочные украшения; нотариальные действия и услуги; медицинские услуги населению (исключая косметические); периодические печатные издания и книжная продукция: газеты, журналы, альманахи, бюллетени или иные издания, а также услуги по их распространению, за исключением изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера. (14(
Налог на имущество предприятий - это прямой налог, финансируемый за
счет валовой прибыли. Его плательщиками являются: предприятия, учреждения,
в т.ч. банки и другие кредитные организации (за исключением Центрального
банка Российской Федерации и его учреждений) и организации, их филиалы и
другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный
счет, иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность и имеющие имущество на территории Российской Федерации. (13(
Объектом налогообложения служит среднегодовая стоимость имущества
предприятия, находящиеся на его балансе, представляющее собой совокупность
основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат.
В состав производственных запасов и затрат включаются материалы, готовая
продукция и товары на складах и отгруженные покупателю (выполненные работы,
оказанные услуги), расходы будущих периодов, издержки обращения на остаток
товаров и др. При исчислении налогооблагаемой базы основные средства,
нематериальные активы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
учитываются по остаточной стоимости. (26(
Данным налогом не облагается имущество: . бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, государственных социальных фондов Российской Федерации, коллегий адвокатов и их структурных подразделений; Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов, городов
(за исключением городов районного подчинения); . общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от среднесписочной численности работников предприятия; . предприятий, занятых производством, переработкой и хранением сельхозпродукции, выращиванием, ловом и переработкой рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции
(работ, услуг); . специализированных протезно-ортопедических предприятий; специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, согласно перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации; . используемое исключительно для нужд образования и культуры; . религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ; . предприятий народных художественных промыслов; . используемое исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; . жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ; некоммерческих организаций, созданные в форме общественных объединений и ассоциаций, не ведущих предпринимательскую деятельность и существующих за счет целевых взносов граждан и отчислений из чистой прибыли предприятий и организаций на их содержание; . используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ; . научно-исследовательских, конструкторских учреждений, предприятий и организаций по перечню, утверждаемому Правительством РФ; . профессиональных аварийно-спасательных служб и формирований; органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы; предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; . иностранных и российских юридических лиц, перечень которых определяется
Правительством Российской Федерации, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства; создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи.
Для целей налогообложения стоимость имущества уменьшается на
балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам)
частично или полностью находящихся на балансе налогоплательщиков объектов
жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; земли; эталонного и
стендового оборудования территориальных органов Комитета Российской
Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации; специализированных
судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более
3 месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных
видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования;
мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей; спутников связи;
полученного за счет безвозмездной помощи в первые два года; используемых
исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской
обороны; для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной
продукции, выращивания, лова и переработки рыбы; для непосредственного
осуществления безвозмездной помощи (на срок использования в данных целях).
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы
местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий
плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в
бюджеты субъектов Российской Федерации.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может
превышать 2% от налогооблагаемой базы, конкретные ставки налога
устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.
Налог на рекламу – местный налог, взимаемый с юридических и
физических лиц, рекламирующих свою продукцию.
В соответствии с Федеральным Законом "О рекламе"[20] под рекламой
следует понимать распространённую в любой форме с помощью любых средств
информацию о физическом или юридическом лице, товаре, идеях и начинаниях,
призванную поддерживать интерес к этим лицам, товарам, идеям и начинаниям.
Т.е., к рекламным можно отнести любые расходы по целенаправленному
информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции на
рынках сбыта (разработка и издание рекламных изделий: каталогов,
иллюстрированных прейскурантов, проспектов, плакатов, альбомов, брошюр,
афиш, рекламных писем, открыток; изготовление эскизов этикеток, образцов
оригинальных и фирменных пакетов, упаковки; приобретение и изготовление
рекламных сувениров; рекламные мероприятия через средства массовой
информации; световая и иная наружная реклама; приобретение, изготовление,
копирование и демонстрация рекламных кино-, видео-, диафильмов; хранение и
экспедирование рекламных материалов; оформление выставок-продаж, комнат
образцов; и иные рекламные мероприятия). Не относятся к рекламным услугам
изготовление и распространение информационных вывесок о режиме работы и
правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых
для реализации товаров, включая витрины; объявлений и извещений об
изменении местонахождения организаций, номеров телефонов и т.п.; объявлений
органов государственной власти и управления, содержащих информацию,
связанную с выполнением возложенных на них функций; предупреждающих
табличек, содержащих сведения об ограничении производства работ,
передвижений и т.д. в связи с особенностями данной территории или участка;
прочих информационных сведений, объявлений, не носящих характер рекламы.
Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по
изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ,
услуг). Для исчисления базы налога берутся фактически произведенные расходы
в действующих ценах и тарифах без налога на добавленную стоимость.
Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующую коммерческие
цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.
С плательщиков единого налога на вмененный доход налог на рекламу не
взимается со дня введения единого налога на территориях соответствующих
субъектов Российской Федерации.
Ставка налога на рекламу устанавливается в размере не более 5%
стоимости услуг по рекламе (в Москве - 5%). (18( Отчетный период для
юридических лиц равен кварталу, расчеты сумм налога, подлежащего
перечислению в городской бюджет, организации обязаны представлять налоговым
органам по месту своего нахождения в сроки, установленные для сдачи
бухгалтерской отчетности.
Суммы платежей по налогу зачисляются в районные бюджеты районов,
городские бюджеты городов либо по решению районных и городских
представительных органов власти в районные бюджеты районов (в городах),
бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.
Еще один местный налог, который необходимо рассмотреть, - земельный.
Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами
платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена
земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме
арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в
аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в
случаях, предусмотренных Земельным кодексом, а также для получения под
залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.
(11(
Целью введения платы за землю является стимулирование рационального
использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв,
выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях
разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах,
формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий и т.д.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной
деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и
устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади
(включая земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки,
необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов) в
расчете на год.
Ставки земельного налога варьируются в зависимости от назначения
земли, качества и состава земель. В различных экономических регионах России
установлены различные ставки; в зависимости от типа участка и его
назначения вводятся различные коэффициенты. За земельные участки,
неиспользуемые или используемые не по целевому назначению ставка налога
устанавливается в двойном размере. В связи с изменением условий
хозяйствования ставки налога ежегодно пересматриваются и устанавливаются
Федеральным законом «О бюджете» на очередной год. Например, Федеральным
законом от 31.12.1999 N 227-ФЗ было установлено, что ставки земельного
налога и арендной платы, действовавшие в 1999 году, в 2000 году должны
были применяться для всех категорий земель с коэффициентом 1,2; согласно
Федеральному закону от 27.12.2000 N 150-ФЗ действовавшие в 2000 году ставки
сохранены на прежнем уровне.
С учетом классификации земель как объекта обложения устанавливается 3
вида земельного налога: . за земли городов и поселков; . за земли сельскохозяйственного назначения; . за другие земли несельскохозяйственного назначения.
От уплаты земельного налога полностью освобождаются:
1) заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические
сады;
2) предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными
промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных
народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и
народными ремеслами в местах их традиционного бытования;
3) научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные
хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений
сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные
учреждения и организации другого профиля за земельные участки,
непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных
целей и для испытаний сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных
культур;