Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования
А в подобных случаях по
обычаям делового оборота лицо заявляет о произведенных расходах в письменном
виде (например, человек может написать заявление, к которому приложить
оправдательные документы).
Если расходы не могут
подтверждены документально, то согласно п. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 №
212-ФЗ, они принимаются к вычету в установленных размерах (см. таблицу 4 на
с. 25). Однако о том, что физическое лицо не может подтвердить свои расходы
документами, оно тоже должно каким-то образом сообщить другой стороне договора
(организации или индивидуальному предпринимателю). Как правило, это делается в
письменной форме посредством написания заявления.
Кроме этого, обращаем
ваше внимание на то, что суммы рассматриваемых расходов, на которые уменьшается
база по страховым взносам, по сути одновременно являются профессиональными
вычетами по НДФЛ* (порядок определения размеров этих вычетов установлен в пп. 3
ст. 221 НК РФ, и он совпадает с порядком определения суммы расходов, на которые
уменьшается база по страховым взносам).
Исходя из этого, по
мнению специалистов Ассоциации бухгалтеров, аудиторов и консультантов, если
автор (лицензиар или иной правообладатель) напишет налоговому агенту**
заявление на предоставление ему профессионального вычета по НДФЛ и приложит к
нему подтверждающие документы либо напишет заявление о предоставлении
профессионального вычета, рассчитанного исходя из установленного норматива
затрат, то такое заявление (и прилагаемые к нему документы) можно считать
основанием для уменьшения базы по страховым взносам на суммы расходов.
*Подробно о
предоставлении профессиональных вычетов по налогу на доходы физических лиц
(НДФЛ) вы можете прочитать в книгах под ред. Г.Ю. Касьяновой «НДФЛ: практика
исчисления и уплаты», «Заработная плата: практическое руководство для
бухгалтера», «Бухгалтерский и налоговый учет для практиков». - М.: АБАК, 2009
(условия приобретения по издательским ценам см. на сайте \у\у\у.аЬаск.га).
**Налоговым агентом по
НДФЛ являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога н бюджетную
систему Российской Федерации (в частности, к ним относятся организации и
индивидуальные предприниматели) - см. п. / ст. 24 и п. I и
2 ст. 226 НК РФ. Подробнее читайте н книге под ред. Г.Ю. Касьяновой «НДФЛ:
практика исчисления и уплаты». — М.: АБАК, 2009 (условия приобретения по
издательской цене см. на сайте \у\ууу.аЬаск.ги).
Пример 2.
Определение облагаемой базы при выплате вознаграждения по договору авторского
заказа
Организация заключила с
Абрамовым А. Г. договор авторского заказа, предметом которого является создание
литературного произведения. Согласно этому договору 30 апреля 2010 г. Абрамову
А.Г. было начислено авторское вознаграждение в размере 8000 руб.
При заключении договора
автор представил в бухгалтерию заявление о предоставлении ему профессионального
налогового вычета в размере 20% от начисленного вознаграждения. Требуется
рассчитать величину базы для начисления страховых взносов.
Как следует из п. 7
ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма вознаграждений, учитываемых при
определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора
авторского заказа, определяется как сумма дохода, полученного по
соответствующему договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода.
При этом если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они
принимаются к вычету в размерах, представленных в таблице 4 (см. с. 25).
Однако, обратите
внимание, что согласно пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в
облагаемую базу по страховым взносам, подлежащим уплате в ФСС РФ, не включается
вся сумма вознаграждения, выплачиваемая по договору авторского заказа.
Подробнее читайте на с. 71.
Предположим, что с
начала расчетного периода Абрамову И.Г. (см. условия примера выше) другие
начисления не производились.
Следовательно, в нашем
примере облагаемая база по страховым взносам по итогам апреля 2010 г. будет
следующей:
- облагаемая база по
страховые взносам, подлежащим уплате в ПФР на обязательное пенсионное
страхование, по страховым взносам, подлежащим уплате в ФФОМС и ТФОМС на
обязательное медицинское страхование, должна быть уменьшена на сумму, равную
20% о авторского вознаграждения по договору авторского заказа*, в данном
примере - 1600 руб. (8000 руб. х 20%). Облагаемая база при этом будет равна
6400 руб. (8000 руб. – 1600 руб.);
-облагаемая база по
страховым взносам, подлежащим уплате в ФСС РФ на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
будет равна нулю, поскольку пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа,
договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы,
искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о
предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства,
не включаются в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС
РФ.
Таким образом, размер
страховых взносов, начисленных по выплатам г-ну Абрамову И.Г. по итогам апреля
2010 г., будет следующим*:
-страховые взносы,
зачисляемые в ПФР — 1280 руб. (6400 руб. х х 20%);
-страховые взносы,
зачисляемые в ФФОМС - 70,4 руб. (6400 руб. х 1,1%);
-страховые взносы,
зачисляемые в ТФОМС - 128 руб. (6400 руб. х 2%);
-страховые взносы,
зачисляемые в ФСС РФ — 0 руб. (не начисляются).
*Допустим, что
организация — плательщик страховых взносов в 2010 г. применяет тарифы,
установленные в п. 1 ст. 57 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
8.
Выплаты, не подлежащие обложению
Суммы, не подлежащие
обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих
выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены ст. 9 Закона от
24.07.2009 № 212-ФЗ.
Перечень этих выплат, а
также сравнение с выплатами, не облагаемыми ЕСН, приведены в таблице 5 (см. с.
30).
Отличия в формулировках
необлагаемых выплат, на которые следует обратить внимание, в графах 2 и 3
таблицы 5 выделены жирным шрифтом.
Не облагаемые
страховыми взносами государственные пособия
Согласно пп. 1 п. 1
ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми
взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды
обязательного страхового обеспечения но обязательному социальному страхованию.
Пособия в Российской
Федерации являются одной из форм социальной помощи и определяются как
регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или
средств бюджетов всех уровней.
Кроме того, к
государственным пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством РФ,
относятся пособия, выплачиваемые за счет средств государственных внебюджетных
фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета, а также
установленные законодательством пособия, выплачиваемые за счет средств
работодателя.
Размеры государственных
пособий и условия их выплат должны быть регламентированы каким-либо из
следующих нормативных документов:
-актами федерального
законодательства;
-законодательными
актами субъектов Российской Федерации;
-решениями
представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, суммы
пособий, которые выплачены в порядке и размерах, установленных в соответствии с
вышеназванными актами, не включаются в базу для начисления страховых взносов в
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Таблица 5
Сравнительная
характеристика перечней выплат, не облагаемых страховыми взносами начиная с
2010 г., и выплат, не облагаемых ЕСН в 2009г.
№
п/п
Суммы,
не облагаемые страховыми взносами (начиная с 2010 года) - основание
(ссылка
на Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ)
Суммы,
не облагаемые единым социальным налогом (в 2009 году) - основание (ссылка на
НК РФ)
Сравнение,
комментарий
Раздел
книги,
в
котором необлагаемые страховыми взносами выплаты рассмотрены подробнее
1
2
3
4
5
[
8.1
(см. с. 29, с. 42-43)
1
Государственные
пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по
безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения
по обязательному социальному страхованию (пп. 1 п. 1 ст. 9 )
Государственные
пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по
временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия
по безработице, беременности и родам (пп. 1 п. 1 ст. 238)
Несколько
изменена формулировка, однако по сути изменений не произошло
2
Все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
Все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных с:
8.2
(см. с. 43) ;
2.1
возмещением
вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. 2 «а» п. 1
ст. 9)
возмещением
вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (пп. 2 п. 1 ст.
238)
Изменений
не произошло
8.2.1
(см. с. 44)
2.2
бесплатным
предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных
услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения
(пл. 2 «б» п. 1 ст. 9)
бесплатным
предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов,
топлива или соответствующего денежного возмещения (пп. 2 п. 1 ст. 238)
Уточнено,
что не подлежат обложению компенсационные выплаты не только с бесплатным
предоставлением, но и с оплатой жилого помещения
8.2.2
(см. с. 45)
Таблица 5. Продолжение
1
2
3
4
5
2.3
оплатой
стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с
выплатой денежных средств взамен этого довольствия (пп. 2 «в» п. 1 ст. 9 )
оплатой
стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с
выплатой денежных средств взамен этого довольствия (пп. 2 п. 1 ст. 238)
Изменений
не произошло
8.2.3
(см. с. 46)
2.4
с
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях (пп. 2 «г» п. 1 ст. 9 )
оплатой
стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и
парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях (пп. 2 п. 1 ст. 238)
Изменений
не произошло
8.2.4
(см. с. 47)
2.5
увольнением
работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. 2 «д»
п. 1 ст. 9 )
увольнением
работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск (пп. 2 п 1 ст.
238)
Обратите
внимание!
Начиная
с 01.01.2010 суммы компенсации за неиспользованные отпуска будут облагаться
страховыми взносами, единым социальным налогом эти выплаты не облагались
8.2.5
(см. с. 47)
2.6
возмещением
расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение
квалификации работников (пп. 2 «е» п. 1 ст. 9)
возмещением
иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня
работников (пп. 2 п. 1 ст. 238)
Дана
более точная и конк- ретная формулировка, какие именно расходы, связанные с
повышением профессионального уровня работников, относятся, необлагаемым
8.2.6
(см. с. 50)
2.7
расходами
физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам
гражданско-правового характера (пп. 2 «ж. п. 1 ст. 9)
расходами
физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам
гражданско-правового характера (пл. 2 п. 1 ст. 238)
Изменений
не произошло
8.2.7
(см. с. 51)
1
2
3
4
5
2.8
трудоустройством
работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению
численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с
прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных
предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной
практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением
деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в
соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и
(или) лицензированию (пп. 2 «з» п. 1 ст. 9)
трудоустройством
работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению
численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации (пп. 2 п. 1
ст. 238)
Дана
более полная формулировка.
Установленные
ранее компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством уволенных
работников, не облагаются страховыми взносами, если они выплачиваются любыми
работодателями (всеми лицами, осуществляющими выплаты физическим лицам) не
только организациями (как было указано ранее для ЕСН)
8.2.8
(см. с. 52)
I
29
выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на
работу в другую местность, за исключением:
2)
выплат в денежной форме за работу с тяжелыми,
вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в
размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых
продуктов;
3)
выплат в иностранной валюте взамен суточных,
производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации
российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного
плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей
российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы (пп. 2 «и» п. 1
ст. 9 )
выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных расходов) (пп. 2 п. 1 ст. 238)
Обратите
внимание!
Указаны
компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей,
которые являются исключением из необлагаемых выплат (то есть будут облагаться
страховыми взносами) - см. выделенный текст в графе 2 этой же строки таблицы.
Для ЕСН таких исключений в НК РФ прописано не было. Порядок обложения
страховыми взносами командировочных расходов работников описан в другом
пункте закона (отдельно от компенсационных выплат) - см. строку 18 этой
таблицы на с. 40
физическим лицам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также
физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории
Российской Федерации (пп. 3 «а» п. 1 ст. 9)
физическим лицам в связи со стихийным
бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также
физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории
Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 238)
Изменений не произошло
8.3 (см. с. 55)
3.2
работнику в связи со смертью члена
(членов) его семьи (пп. 3 «б» п. 1 ст. 9)
членам семьи умершего работника или
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (пп.3 п. 1 ст. 238)
Обратите внимание!
Исключены из необлагаемых выплат суммы
единовременной материальной помощи, оказываемой членам семьи умершего
работника
8.3 (см. с. 55)
3.3
работникам (родителям, усыновителям,
опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в
течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50
ООО руб. на каждого ребенка (пп. 3 «в» п. 1 ст. 9)
работникам (родителям, усыновителям,
опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50
тысяч рублей на каждого ребенка (пп. 3 п. 1 ст. 238)
Обратите внимание!
Ограничен период, в течение которого
должна быть выплачена данная материальная помощь, чтобы она не облагалась
страховыми взносами
8.3 (см. с. 55) !
4
Не установлены
Суммы оплаты труда и другие суммы в
иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим,
направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками -
финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или
организациями - в пределах размеров, установленных законодательством
Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 238)
Обратите внимание!
Указанные в графе 3 суммы, не
облагаемые ЕСН, отсутствуют в перечне выплат, не облагаемых страховыми
взносами
