Страховые взносы на зарплату - 2010: новый порядок уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования
-физические лица,
осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;
-физические лица,
выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в
соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику
страховые взносы*.
Действие Закона от
24.07.98 № 125-ФЗ распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных
граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами
или международными договорами Российской Федерации (п. 2 ст. 5 Закона от
24.07.98 № 125-ФЗ).
* Обратите внимание:
если гражданско-правовым договором на выполнение работ прямо не- предусмотрено
начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев и профессиональных заболеваний, то рассматриваемые социальные взносы по
выплатам этого договора начисляться не должны.
2.
Объект обложения, база для начисления страховых взносов и необлагаемые выплаты
Страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных
заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход)
работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по
совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду
страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по
гражданско-правовому договору (см. п. 3 Правил, утвержденные постановлением
Правительства РФ № 184 и ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ).
Сумма оплаты труда
(дохода), получаемая в иностранной валюте, нсресчитывается в рубли по курсу
Банка России на день получения (п. 3 Правил, утвержденных постановлением
Правительства РФ № 184).
Как указано в п. 4
Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 184, страховые взносы не
начисляются на выплаты, установленные перечнем выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным постановлением
Правительства РФ от 07.07.99 № 765*, за исключением вознаграждения,
выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если
указанным договором предусматривается уплата страховых взносов. Необлагаемые
выплаты представлены в таблице 1.
Таблица 1
Выплаты, не облагаемые
страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев и профессиональных заболеваний
№
п/п
Наименование
выплаты
Основание
1
Выходное
пособие при прекращении трудового договора (контракта)
п.
1 Перечня необлагаемых выплат № 765
2
Денежная
компенсация за неиспользованный отпуск
п.
1 Перечня необлагаемых выплат № 765
3
Сохраняемая
в соответствии с законодательством Российской Федерации средняя заработная
плата на период трудоустройства работникам, высвобождаемым в связи с
осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата или
ликвидацией организации
п.
1 Перечня необлагаемых выплат № 765
4
Государственные
пособия гражданам, имеющим детей
п.
2 Перечня необлагаемых выплат № 765
* Далее — Перечень
необлагаемых выплат № 765.
Таблица 1. Продолжение
№
п/л
Наименование
выплаты
Основание
5
Пособия
по временной нетрудоспособности
п.
2 Перечня необлагаемых выплат № 765
6
Социальное
пособие на погребение
п.
2 Перечня необлагаемых выплат N° 765
7
Пенсии,
доплаты к пенсиям
п.
2 Перечня необлагаемых выплат N° 765
8
Иные
социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской
Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда
занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней
п.
2 Перечня необлагаемых выплат N° 765
9
Компенсации
и льготы, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации от
15.05.91 № 1244-1 «0 социальной защите граждан, подвергшихся воздействию
радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», исключая доплаты до
размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям
на нижеоплачиваемую работу
п.
3 Перечня необлагаемых выплат N° 765; Решение Верховного Суда РФ от
05.10.2006 N° ГКПИ06-967
10
Суммы,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в
возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным
заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими
трудовых обязанностей
п.
4 Перечня необлагаемых выплат N° 765
11
Компенсация,
выплачиваемая работнику (одному из родителей, родственнику или опекуну,
фактически осуществляющему уход за ребенком), находящемуся в соответствии с
законодательством Российской Федерации в отпуске по уходу за ребенком
п.
5 Перечня необлагаемых выплат N° 765
12
Суммы,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в
возмещение вреда, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие
чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера
п.
6 Перечня необлагаемых выплат № 765
13
Материальная
помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в
целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на
основании решений органов государственной власти и органов местного
самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и
неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии
с международными договорами Российской Федерации
п.
7 Перечня необлагаемых выплат N° 765
14
Материальная
помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием,
пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника
или его близких родственников
п.
8 Перечня необлагаемых выплат N° 765
15
Единовременные
выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию
п.
9 Перечня необлагаемых выплат N° 765
16
Суммы,
выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том
числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах
норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также
документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого
помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или
направлением на работу в другую местность
п.
10 Перечня необлагаемых выплат № 765
17
Стоимость
рацио)и бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах,
установленных законодательством Российской Федерации
п.
10 Перечня необлагаемых выплат N° 765
18
Суммы,
выплачиваемые 8 возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением
работниками трудовых обязанностей
п.
10 Перечня необлагаемых выплат N° 765
19
Стоимость
выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации
специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты,
мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных
пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания,
предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих
случаях денежное возмещение затрат по их приобретению
п.
11 Перечня необлагаемых выплат N° 765
Таблица 1. Окончание
№
п/п
Наименование
выплаты
Основание
20
Стоимость
форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством
Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном
постоянном пользовании
п.
12 Перечня необлагаемых выплат № 765
21
Стоимость
льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников
законодательством Российской Федерации
п.
13 Перечня необлагаемых выплат № 765
22
Стоимость
бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям
работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья,
коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение
п.
14 Перечня необлагаемых выплат № 765
23
Стоимость
проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемого
работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации
п.
15 Перечня необлагаемых выплат № 765
24
Стоимость
оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых
работников и членов их семей
п.
16 Перечня необлагаемых выплат № 765
25
Стипендии,
выплачиваемые учебными заведениями и работодателями учащимся (студентам, аспирантам)
в период обучения с отрывом от производства
п.
17 Перечня необлагаемых выплат № 765
26
Доходы
по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении
собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.)
п.
18 Перечня необлагаемых выплат № 765
27
Суммы
страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по обязательному
страхованию работников
п.
19 Перечня необлагаемых выплат № 765
28
Суммы
страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам
добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не
менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым
исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты
застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых
обязанностей, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат
застрахованным без наступления страхового случая
п.
20 Перечня необлагаемых выплат № 765
29
Суммы
страховых платежей (взносов), не превышающие в год 24-кратного минимального
размера оплаты труда, установленного федеральным законом, уплачиваемые
работодателем по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и
договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными
пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее 5 лет и
предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному
инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на
установление государственной пенсии
п.
21 Перечня необлагаемых выплат № 765
30
Вознаграждения,
выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, а также
по авторским договорам
п.
22 Перечня необлагаемых выплат N° 765
31
Средства
избирательных фондов кандидатов, избираемых в федеральные органы
государственной власти, представительные и исполнительные органы
государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного
самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных
кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от
избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою
деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы,
получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из
избирательных фондов кандидатов и избирательных фондов избирательных
объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных
с проведением избирательных кампаний
п.
23 Перечня необлагаемых выплат № 765
3.
Страховые тарифы
Как указано в ст. 21
Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, страховые тарифы, дифференцированные по классам
профессионального риска, устанавливаются отдельным федеральным законом.
Согласно ст. 1
Федерального закона от 28.11.2009 № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 годов» в 2010 г. и в
плановый период 2011 и 2012 годов страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые
установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2006 год» (далее - Закон от 22.12.2005 №
179-ФЗ).
В статье 1 Закона от
22.12.2005 № 179-ФЗ установлены следующие (см. таблицу 2 на с. 118) страховые
тарифы в зависимости от класса профессионального риска.
Классификация видов
экономической деятельности по классам профессионального риска, в свою очередь
утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857.
Обратите внимание,
что согласно ст. 2 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размера страховых
тарифов, установленных ст. 1 Закона № 179-ФЗ (см. таблицу 2 на с. 118):
·
организациями
любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям
независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной
формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым
договорам) работникам, являющимся инвалидами 1, II и III
группы;
·
следующими
категориями работодателей:
а) общественными
организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных
организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80%;
б) организациями,
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций
инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее
50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее
25%;
Таблица 2
Размер страхового
тарифа в зависимости от класса профессионального риска
