Исчисление и уплата страховых взносов во внебюджетные фонды

Эти тарифы применяют с 1 января 2011 года, а для некоторых категорий плательщиков - с 2015 года. Новый порядок уплаты взносов предусматривает переходный период, в течение которого сумма взносов во внебюджетные фонды для большинства компаний равна ставке ЕСН.

Для большинства компаний в 2010 году установлены следующие тарифы страховых взносов (ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) (табл. 2.6):

Таблица 2.6

"Льготники" перечислены в пункте 2 статьи 57 Федерального закона N 212-ФЗ, а для пенсионных взносов - в пункте 29 статьи 27 Федерального закона N 213-ФЗ.

К ним, в частности, относят:

- фирмы, применяющие УСН и ЕНВД;

- предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД;

- работодателей граждан-инвалидов I, II или III группы, - в отношении выплат по трудовым договорам этим гражданам;

- общественные организации инвалидов, состоящие на 80% и более из инвалидов;

- фирмы, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов в которых от 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - от 25%.

Для "льготников" в 2010 году установлены ставки (табл. 2.7):

Таблица 2.7

"Льготники", за исключением применяющих УСН и ЕНВД, в течение 2011-2014 годов также будут уплачивать взносы по пониженным ставкам согласно ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Новый порядок уплаты страховых взносов (ранее входивших в ЕСН) не предусматривает применения регрессивных ставок.

Вместо них установили предельную величину доходов, свыше которой взносы не начисляют.

Эта сумма в 2010 году составляет 415 000 рублей. С 2011 года ее ежегодно будут индексировать. Свыше этой суммы страховые взносы не начисляют. [12]

Рассмотрим в качестве примера деятельность ООО «Инфинити». В ООО "Инфинити" работникам установлены следующие оклады: Иванову - 41 000 руб. в месяц; Яковлеву - 34 000 руб. в месяц. В ноябре 2010 года сумма заработной платы Иванова превысила 415 000 руб. (41 000 руб. х 11 мес. = 451 000 руб.). Поэтому с этого месяца, сумма заработка, превышающая 415 000 рублей, не облагается взносами. Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам, начисленным на заработную плату Иванова, составит (табл. 2.8):

Таблица 2.8

Доход Яковлева не превысил 415 000 руб. (34 000 руб. х 12 мес. = 408 000 руб.), поэтому ежемесячные обязательные платежи с его заработной платы начисляются по ставке 26% до конца года.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составит:

- с заработной платы Иванова - 107 900 руб.;

- с заработной платы Яковлева - 106 080 руб. (408 000 руб. х 26%).

Общая сумма взносов, подлежащая уплате по итогам года, составит:

107 900 + 106 080 = 213 980 руб.

Далее рассмотрим как начислить взносы с выплат по договорам гражданско-правового характера. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам облагают страховыми взносами (за исключением той части, которую перечисляют в ФСС РФ).

При начислении страховых взносов сумма вознаграждения, выплачиваемая по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, а также договоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведения науки, литературы и искусства) может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием произведений литературы, искусства или науки.

Если расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумму вознаграждения при начислении страховых взносов уменьшают на вычет в пределах нормативов, установленных в пункте 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшают на вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода. По авторским вознаграждениям за создание художественно-графических произведений, фоторабот, произведений архитектуры и дизайна такой вычет предоставляют в размере 30% от дохода.

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных норм.

Полученная величина облагаемого взносами дохода работника является базой для исчисления взносов по конкретному работнику:

Для исчисления страховых взносов выплаты по другим договорам (по договору подряда или поручения) на сумму нормативного или документально подтвержденного вычета не уменьшают.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. В течение расчетного периода компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Ежемесячную сумму платежей определяют так:

Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации:

Разницу между суммами обязательных ежемесячных платежей и суммой взносов, исчисленной по итогам года, перечисляют в соответствующие внебюджетные фонды.

Если обязательные ежемесячные платежи превышают сумму взносов за расчетный период, то эту разницу возвращают организации или засчитывают в счет предстоящих платежей по взносам.

Рассмотрим в качестве примера деятельность ЗАО "Гео-Инжиниринг".В 2011 г. в ЗАО "Гео-Инжиниринг" числятся 10 работников. Ежемесячный оклад каждого работника - 20 000 руб. Ежемесячные обязательные платежи по взносам во внебюджетные фонды с заработной платы каждого работника составят:

По итогам года общая сумма взносов во внебюджетные фонды составит (приложение 3):

- в Пенсионный фонд:

20 000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 26% = 624 000 руб.;

- в Фонд социального страхования:

20 000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 2,9% = 69 600 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

20 000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 2,1% = 50 400 руб.;

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

20 000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 3% = 72 000 руб. Общая сумма взносов составит:

624 000 + 69 600 + 50 400 + 72 000 = 816 000 руб. В данном примере сумма ежемесячных обязательных платежей за год оказалась равна сумме взносов за расчетный период. Поэтому доплачивать взносы не нужно.

Начиная с I квартала 2010 года фирмы представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам:

- до 1-го числа второго месяца после отчетного квартала - в Пенсионный фонд по взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование;

- до 15-го числа следующего месяца за отчетным кварталом - в Фонд социального страхования по взносам на обязательное социальное страхование.

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке и начисленных пенсионных взносах работников за 2010 год представляют в Пенсионный фонд два раза:

- до 1 августа 2010 года - за полугодие;

- до 1 февраля 2011 года - за 2010 год.

С 2011 года сведения сдают ежеквартально до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Новый порядок отчетности действует с 2010 года. За 2009 год необходимо представить отчетность по старым формам. За 2009 год до 30 марта 2010 года необходимо представить в налоговую инспекцию:

- налоговую декларацию по единому социальному налогу (приказ Минфина РФ от 29 декабря 2007 г. N 163н);

- налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (приказ Минфина РФ от 27 февраля 2006 г. N 30н).

Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке и начисленных пенсионных взносах за 2009 год должны быть представлены в Пенсионный фонд до 1 марта 2010 г. [16]

За 2009 год в Фонд социального страхования РФ до 15 января 2010 г. должна быть представлена расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ (утверждена постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. N 111).

Если среднесписочная численность работников вашей организации превысила 100 человек, с 1 января 2010 года отчетность во внебюджетные фонды необходимо представлять только в электронном виде.

Контроль за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

- в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые перечисляются в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, - Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы;

- в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование - Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы.

Вывод

При изучении 2 раздела работы определили, что в долгосрочной перспективе при сохранении условий формирования пенсионных прав (начисления страховых взносов) объем средств, поступающих в систему обязательного пенсионного страхования (эффективный тариф страховых взносов), по причине опережающего роста размера заработной платы будет сокращаться.

Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный Фонд в 2008 году составили 1 251,4 млрд. руб, в 2009 году на 16,3 млрд. руб. больше, что составило 101,3% к 2008 году. В федеральный бюджет РФ в январе-марте 2010г. перечислено 825 млрд руб. администрируемых доходов, что на 32% больше, чем за аналогичный период 2009г. Поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ выросли на 16% - до 932,9 млрд руб.

3. Направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

3.1 Оценка основных проблем связанных с порядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

Все работодатели независимо от применяемого налогового режима и формы собственности уплачивают страховые взносы в соответствии с законодательством РФ. В действующем законодательстве имеется ряд неурегулированных вопросов, препятствующих эффективной работе по администрированию таких платежей.

Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

Внимания требуют и те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда и должны быть закреплены в трудовом договоре. Поэтому контролирующие органы могут доначислить страховые взносы.

Также на практике организации могут выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются. если возможность выдачи предусмотрена в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие выплаты нужно будет начислить страховые взносы на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

При применении ЕСН, налогообложение выплат работникам было связано с включением таких выплат в расходы по налогу на прибыль организаций (см. п. 3 ст. 236 НК РФ). Если выплаты в расходах не учитывались, то и облагать ЕСН их было не нужно.

В отношении страховых взносов аналогичной нормы в Законе N 212-ФЗ не предусмотрено. Поэтому начислять страховые взносы на вознаграждения нужно без учета того обстоятельства, включили вы вознаграждения в расходы по налогу на прибыль или нет.

По итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам необходимо уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Многие организации выплачивают работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9