Бухгалтерский учет и аудит затрат в строительстве
Бухгалтерский учет и аудит затрат в строительстве
ВВЕДЕНИЕ
Строительная
отрасль является одной из отраслей материального производства, особенно
динамично развивающейся в последние годы.
Особенности
организации и экономики строительного производства, обусловленные характером
строительной продукции, оказывают существенное влияние на порядок ведения
бухгалтерского учета в строительстве. К наиболее существенным из них можно
отнести территориальную обособленность объектов строительства, во многом
индивидуальный характер строительного производства, длительность проектирования
и строительства объекта, многообразие видов строительно-монтажных работ при
строительстве каждого объекта, зависимость сроков и качества строительства от
месторасположения объекта, природных условий и даже времени года. Перечисленные
и многие другие особенности обуславливают порядок ценообразования в
строительстве и учета себестоимости строительных работ.
Помимо специфики
производства, определяемой видом деятельности организации, на ведение учета
производственных затрат оказывают влияние принятая организацией структура
управления, правовая форма и другие факторы.
Целью бухгалтерского
учета стоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное
отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ
заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от
применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Эффективная организация
системы учета расходов становится насущной проблемой многих строительных
организаций, требующей оперативного решения.
Целью аудита расходов подрядных
организаций на производство строительно-монтажных работ является установление
правильности отнесения затрат и формирования себестоимости строительной
продукции в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
В связи с тем, что
строительство является одной из главных отраслей экономики исследование порядка
учета и аудита затрат в строительстве является одной из актуальнейших тем.
Целью данной дипломной работы является изучение методики учета и аудита затрат в строительстве.
В связи с поставленной
целью был определен ряд задач, а именно:
§ Выяснить экономическую сущность
строительства как отрасли материального производства;
§ Изучить нормативное регулирование учета
затрат в строительстве;
§ Определить состав и классификацию
затрат в строительстве;
§ Установить порядок учета материальных
затрат;
§ Исследовать учет расходов на оплату
труда;
§ Проанализировать учет расходов на
содержание строительных машин и механизмов;
§ Оценить порядок учета накладных
расходов в строительстве;
§ Установить цели, задачи аудита затрат
в строительстве, а также источники информации;
§ Исследовать планирование аудита
затрат в строительстве;
§ Изучить методику проведения аудита
затрат в строительстве;
§ Определить типичные ошибки,
выявляемые аудиторами при проверке затрат в строительстве.
Для рассмотрения данной
темы была привлечена как учебная литература, а именно работы Н.А. Адамова, Т.Н.
Борисенко, С.А. Верещагина и другие, так и периодические издания –
«Бухгалтерский учет» и другие, нормативно-правовые акты РФ, документы
организации и др.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА
ЗАТРАТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
1.1 Экономическая
сущность строительства как отрасли материального
производства
строительство
нормативный затраты аудит
Экономика Российской
Федерации представляет сложный хозяйственный механизм, сформировавшийся на базе
социально-экономического развития, межрайонного территориального разделения
труда и интеграционных процессов.
Единый хозяйственный
комплекс страны представлен отраслевой, межотраслевой и территориальной
структурами.
Отраслевая структура –
это совокупность отраслей народнохозяйственного комплекса, характеризующихся
определенными пропорциями и взаимосвязями. В отраслевом плане структура единого
народнохозяйственного комплекса представлена двумя сферами: материального
производства и нематериального производства.
В целях сбора и
систематизации информации, государственного регулирования экономического
развития общественного производства все производства и сферы деятельности
группируются по отраслям.
Производственная сфера
включает:
1. Отрасли, создающие материальные блага
– промышленность, сельское хозяйство, строительство.
2. Отрасли, доставляющие материальные
блага потребителю, транспорт и связь.
3. Отрасли, связанные с процессом
производства в сфере обращения, – торговля, общественное питание,
материально-техническое снабжение, сбыт, заготовки.
Непроизводственная сфера
состоит из следующих отраслей:
1. Отрасли услуг, к которым относят:
жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание, транспорт и связь,
связанные с обслуживанием населения.
2. Отрасли социального обслуживания –
здравоохранение, физическая культура, социальное обеспечение.
3. Образование, культура, искусство.
4. Наука и научное обслуживание.
5. Кредитование, финансы и страхование.
6. Аппарат органов управления.
7. Прочие отрасли.
Строительство является
одной из главных отраслей экономики страны. Удельный вес строительства в валовом
внутреннем продукте РФ в 2005 году составил 7.3%. Оно представляет собой
отрасль материального производство, деятельность которой проявляется в создании
новых предприятий, расширении, реконструкции и техническом перевооружении
действующих предприятий и других объектов производственной сферы, а также
объектов непроизводственной сферы. Особенность строительства состоит в том, что
оно производит основные фонды народного хозяйства на месте их будущего
функционирования.
Выделяют несколько видов
строительства:
- жилищное строительство;
- сельскохозяйственное
строительство;
- дорожное строительство;
- промышленное
строительство.
Главная роль
строительного производства в экономической структуре является создание
(обновление) основных фондов.
Жилищно-гражданское
строительство, отрасль капитального строительства, специализированная в
основном на возведении объектов непроизводственной сферы народного хозяйства:
жилых домов, общежитий, гостиниц, предприятий торговли и общественного питания,
школ, учебных заведений, медицинских и детских учреждений, театров, домов
культуры, кинотеатров, клубов, дворцов пионеров, спортивных сооружений,
библиотек, музеев, административных зданий, предприятий бытового обслуживания и
коммунального хозяйства.
По данным Тюменского
областного комитета государственной статистики объемы жилищного строительства в
Тюменской области в 2005 году составили 546,9 тыс. кв. метров, что на 5 %
превышает показатель 2004 года, ожидаемый рост ввода жилья в 2006 году в
области составит 10-12%. В целом по России наблюдается также рост жилищного
строительства.
Транспортное
строительство, отрасль строительства,
осуществляющая сооружение и реконструкцию объектов железнодорожного,
автомобильного, водного, воздушного, трубопроводного транспорта; включает строительство
земляного полотна железных и автомобильных дорог, верхнего строения пути,
устройств электрификации, автоматики и телемеханики железный дорог, дорожных и
аэродромных покрытий, мостов, тоннелей и метрополитенов, причалов в морских и
речных портах, каналов, магистральных нефте- и газопроводов, вокзалов, депо,
служебно-технических и других транспортных зданий. Федеральное дорожное
агентство намерено инвестировать в "Национальную программу модернизации и
развития автомобильных дорог РФ до 2025 года" 21,8 триллиона рублей, что
свидетельствует о развитии данного вида строительства.
Промышленное
строительство, отрасль строительства, создающая основные фонды промышленности. Задача промышленного
строительства — выполнять весь комплекс строительных и монтажных работ,
обеспечивать ввод в действие новых или расширение и реконструкцию предприятий уже
действующих. Промышленное строительство и промышленность находятся в тесном
взаимодействии: при разработке технического проекта (особенно его технологической
части); размещении заказов и обеспечении поставки строительству оборудования и
специальных материалов; подготовке эксплуатационных кадров; в поэтапном
опробовании и приёмке смонтированного оборудования с выходом предусмотренной
проектом промышленной продукции; достижении в установленные нормативные сроки
запроектированных производственных мощностей.
Проведенный анализ
инвестиционных проектов по строительству, реконструкции и модернизации
промышленных объектов на территории России, находящихся на различных стадиях
реализации - проектирование, строительные работы, монтаж оборудования,
показывает, что основную долю промышленного строительства занимает
строительство в химической, нефте- и газоперерабатывающей и фармацевтической
промышленности.
Средний объем инвестиций
в строительство промышленного объекта в России в январе-октябре 2005 г.
составлял 14 миллионов долларов.
Сельскохозяйственное
строительство развито наиболее слабо в строительной отрасли.
Строительная деятельность
имеет свои характерные особенности. К ним, в частности, можно отнести:
- долгосрочный характер
освоения капитальных вложений;
- длительную
продолжительность строительства (изготовления строительной продукции) по
сравнению с промышленностью и другими отраслями хозяйства;
- единичный и
мелкосерийный характер выпускаемой продукции;
- использование в ходе
хозяйственной деятельности значительных объемов материальных ценностей, не
являющихся собственностью организации (давальческие материалы);
- высокую мобильность
трудовых и технических ресурсов.
Особенностью
строительства отличающей его от всех других отраслей является то, что конечный
продукт всегда неподвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты
построены по одному и тому же проекту), рассчитан на длительную эксплуатацию.
Строительство оказывает решающее влияние на развитие огромного количества
смежных отраслей материального производства. К продукции строительства
относятся законченные и подготовленные к вводу в действие новые и
реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные
здания и другие объекты. Сложность изучения экономических аспектов капитального
строительства заключается в многообразии организационных и хозяйственных форм
процесса строительного производства, большом количестве участников, имеющих
различные функциональные цели и задачи, существенной зависимости процесса
строительного производства от естественных природных условий. В процессе
строительного производства участвуют инвестор – заказчик – проектировщик –
подрядчик – специализированные строительные организации. Кроме этих
непосредственных участников строительного процесса в создании строительной
продукции участвуют десятки заводов-изготовителей технологического
оборудования, строительных машин и материалов. В связи с таким большим числом
участников можно утверждать, что процесс строительного производства формируется
под влиянием большого количества организационных факторов.
1.2 Правовые аспекты
строительной деятельности
Строительные организации
в качестве хозяйствующих субъектов экономики характеризуются рядом отраслевых
особенностей в технологии производства, организационно-правовых основах
деятельности, системе бухгалтерского учета и налогообложения.
К строительству как
отрасли материального производства относятся организации, осуществляющие
строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные и изыскательские работы.
Продукцией строительства
являются законченные и подготовленные к вводу в действие новые и реконструируемые
промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные здания и другие
объекты.
Согласно ст. 1 Федерального
закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской
Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее – Закон № 39-ФЗ)
под инвестициями понимаются денежные средства, имущество организации,
имущественные права, имеющие денежную оценку, которые вкладываются в объекты
предпринимательской либо иной деятельности в целях получения прибыли и (или)
достижения иного полезного эффекта.
Также в соответствии с
указанной статей закона под инвестиционной деятельностью в капитальные вложения
подразумеваются вложения имущества и имущественных прав в основные средства
(основной капитал) организации, а именно: затраты на новое строительство,
расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий,
приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря,
проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Под капитальными
вложениями в строительство следует понимать инвестиции в новое строительство,
расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих
хозяйствующих субъектов.
Субъектами инвестиционной
деятельности, принимающими участие в строительстве, являются инвесторы,
заказчики, подрядчики.
Согласно ст. 4 Закона №
39-ФЗ инвестор – юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения
собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство
основных средств (нового объекта строительства). Если финансовых возможностей одного
инвестора недостаточно, то привлекаются субивесторы (соинвесторы).
Инвестор заключает
договор со специализированной строительной организацией для осуществления
процесса строительства – заказчиком, то есть это физическое или юридическое
лица, уполномоченные инвесторами осуществлять реализацию инвестиционных
проектов.
Заказчик для
осуществления будущего строительства должен иметь проектно-сметную документацию
на возведение отдельно строящихся зданий или на комплекс зданий. С этой целью
он обращается в проектную организацию с техническим заданием на возведение
объекта. Проектная организация разрабатывает пакет проектно сметной
документации, в который входит проект производства работ, проект организации
строительства, и сметно-финансовые расчеты. На основе финансовых расчетов в
дальнейшем определяется договорная стоимость объекта.
Деятельность заказчика
лицензируется. Данная организация подбирает подрядные строительные организации,
осуществляет технический и архитектурный надзор за строительством, должна
принять и оплатить выполненные работы.
Согласно п. 2 Положения
по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство» (ПБУ 2/94), под застройщиком понимается инвестор, а также иные
юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять
реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству.
Аналогичное определение
дано и в п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций,
согласно которому застройщиками осуществляются организация строительства
объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при
этом затрат.
Однако в соответствии с
п. 3 ст. 4 Закона № 39-ФЗ уполномоченное инвестором лицо, осуществляющее реализацию
инвестиционного проекта, именуется заказчиком.
В договорах часто
используется термин «заказчик-застройщик». Согласно п. 1 Положения о
лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней
ответственности в соответствии с государственным стандартом, выполнение функций
заказчика-застройщика подлежит лицензированию в порядке, установленным данным
Положением.
Однако Закон № 39-ФЗ
предписывает именовать такую организацию только заказчиком, и никак не
застройщиком и не заказчиком-застройщиком.
В соответствии со ст. 2 Федерального
закона «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов
недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации» (далее – Закон № 214-ФЗ) застройщиком следует называть организацию,
имеющую в собственности или на праве аренды земельный участок и получившую
разрешение на строительство на этом участке мноквартирного жилого дома либо
иного объекта недвижимости. При этом под иными
объектами недвижимости понимаются гаражи, объекты здравоохранения,
общественного питания, предпринимательской деятельности, торговли, и т. д., за
исключением объектов производственного назначения.
В связи с тем, что данные
понятия применяются в различных отраслях права они не противоречат друг другу и
по сути являются одним и тем же. Однако в договорах рекомендуется использовать
понятие «заказчик», поскольку регулируется это гражданским правом, которым оно
предусмотрено [12].
Выполнение
строительно-монтажных работ производит строительная организация, которая
согласно п. 4 ст. 4 Закона № 39-ФЗ именуется подрядчиком.
Подрядчик – юридическое
лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на
строительство. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов
деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с
законодательством.
В соответствии с
действующим законодательством в РФ применяются различные формы организации
строительных работ, от которых в значительной степени зависят система
организации бухгалтерского учета и методология выявления финансового результата
каждого участника процесса строительства.
Деятельность подрядных
строительно-монтажных организаций можно подразделить на два вида: генподрядную
и субподрядную.
Строительство в форме
генерального подряда подразумевает, что генеральный подрядчик несет комплексную
ответственность за руководство строительными работами.
Заказчик (застройщик)
может организовать строительные работы двумя способами: комплексного генподряда
или долевого подряда.
В рамках комплексного
генподряда заказчик (застройщик) заключает с генеральным подрядчиком (далее –
генподрядчик) только один подрядный договор на строительство объекта. При этом
следует иметь в виду, что генподрядчик организация может и не исполнять
строительных работ, а суть ее функций может сводиться к координации
деятельности субподрядных организаций; сбору и анализу экономической,
управленческой или другой информации, связанной со строительством; организации,
обеспечению ведения строительных работ и руководству процессом строительства. При
необходимости генподрядчик заключает субподрядные договора с другими
подрядчиками, которые отвечают за выполнение отдельных частей подряда.
Работодателем для
субподрядной организации является генподрядная организация. Субподрядные
организации являются непосредственным и исполнителями строительных работ. Они,
как правило, имеют узкую специализацию по видам строительных работ [1, с. 21].
В результате
осуществления долевого подряда объект делится на отдельные части, по каждой из
которых заказчик (застройщик) заключает отдельный подрядный договор.
Согласно п. 6 ст. 4
Закона № 39-ФЗ субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции
двух и более субъектов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8
|