Анализ финансовых результатов
Дебет счета 50
«Касса».
Кредит счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба».
В пропорции
поступившей суммы платежа к размеру общих обязательств материально ответственного
лица исчисляется сумма прибыли, относящаяся к данному отчетному периоду:
Дебет счета 98
«Доходы будущих периодов»,
субсчет 2
«Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
Кредит счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие
доходы».
На субсчете 98-4
«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей» организация ведет учет операций на сумму
разницы, образующейся между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие
товарно-материальные ценности, и их учетной ценой:
Дебет счета 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет
2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба».
Кредит счета 98
«Доходы будущих периодов»,
субсчет 4«Разница
между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей».
В дальнейшем
закрытие этой суммы и формирование балансовой прибыли отражается в учете по той
же методике, что и по субсчету 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы».
На увеличение
внереализационных доходов оказывают влияние положительные курсовые разницы в
том случае, когда в операциях с иностранной валютой курс рубля по отношению к
конкретной валюте растет. С 1 января 2001г. курсовые разницы отражаются
непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В текущем учете
целесообразно открыть к данному счету отдельный субсчет «Курсовые разницы». При
наличии положительных курсовых разниц указанный счет кредитуется; в обратном
случае, т. е. при наличии отрицательных курсовых разниц, он дебетуется.
При наличии
положительной курсовой разницы:
Дебет счетов 52
«Валютные счета»;
76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 3
«Положительные курсовые разницы».
Отрицательные
курсовые разницы, образующиеся по операциям с иностранной валютой, уменьшают
доходы организации. При их наличии по сделкам с финансовыми вложениями в учете
делается запись:
Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 4
«Отрицательные курсовые разницы».
Кредит счета 58
«Финансовые вложения».
Курсовая разница,
возникшая в результате пересчета числящихся на счете 52 «Валютные счета»
остатков средств по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты,
когда данный курс снизился, относится на уменьшение валютных средств
организации:
Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 4
«Отрицательные курсовые разницы».
Кредит счета 52
«Валютные счета».
Записи по
субсчетам 91-3 «Положительные курсовые разницы» и 91-4 «Отрицательные курсовые
разницы» в течение отчетного года осуществляются накопительно.
В конце каждого
месяца, путем сопоставления кредитовых оборотов по субсчету 91-3 «Положительные
курсовые разницы» и дебетовых оборотов по субсчету 91-4 «Отрицательные
курсовые разницы» выявляется результат (сальдо) по операциям с иностранной
валютой, который заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
В текущем учете
должен быть обеспечен раздельный учет по каждому виду курсовых разниц: с
подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами, по операциям движения
средств на валютном счете и т. п. Возможные бухгалтерские записи в части
расходов, сформировавшихся от внереализационных операций, показываются по
дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На остаточную
стоимость выбывших основных средств или нематериальных активов:
Дебет счета
91«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2
«Прочие расходы».
Кредит счетов 01
«Основные средства»;
04 «Нематериальные активы».
На сумму
начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду в учете
организации-арендодателя:
Дебет счета
91«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2
«Прочие расходы».
Кредит 02
«Амортизация основных средств».
Данная запись
составляется в том случае, если в указанной организации арендная плата не
является основным видом ее деятельности, т. е. эта плата признается как
операционные доходы.
На остаточную
стоимость выбывающих материальных ценностей независимо от причин их выбытия,
ранее принятых в качестве вложений организации в часть имущества в виде
объектов недвижимости, оборудования и т. п.:
Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие
расходы».
Кредит счета 03
«Доходные вложения в материальные ценности»,
субсчет 1
«Выбытие материальных ценностей».
При продаже,
списании, передаче безвозмездно и в других случаях выбытия оборудования к
установке его стоимость списывается с учета записью:
Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие
расходы».
Кредит счета 07
«Оборудование к установке».
Списание на
убытки затрат по аннулированным заказам, другим направлениям издержек, не
компенсируемых отдачей в виде изготовленной продукции (на содержание
производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации), расходы по
операциям с тарой и т. п., также признаются в учете как внереализационные
расходы:
Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие
расходы».
Кредит счета 20
«Основное производство».
В аналогичной
ситуации израсходованные полуфабрикаты собственного производства без
соответствующего эквивалента компенсации также признаются как прямые потери
организации:
Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие
расходы».
Кредит счета 21
«Полуфабрикаты собственного производства».
Признание
штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров в учете отражается
записью:
Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие
расходы».
Кредит счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В состав расходов
от внереализационных операций входят также убытки от списания дебиторской
задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности
(если по этой задолженности в соответствии с принятым вариантом учетной политики
в свое время не был создан резерв по сомнительным долгам):
Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие
расходы».
Кредит счетов 45
«Товары отгруженные»;
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и др.
Состав внереализационных
расходов образуют также убытки от списания в установленном порядке ранее
присужденных долгов по недостачам и хищениям, которые не компенсированы
организации в связи с возвратом ей исполнительных документов с утвержденным
судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания
на его имущество, а также аналогичных долгов по недостачам и хищениям,
списанных по прочим причинам (если по этой задолженности своевременно не был
создан резерв по сомнительным долгам и т. п.)
На внереализационные расходы
списываются затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей
и объектов (кроме издержек, возмещаемых за счет средств других источников):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счетов 60 «Расчеты с
поставщиками и подразделениями»;
70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
На внереализационные расходы
относится возмещение стоимости отдельных активов, под которые создаются
различные резервы:
— под снижение
стоимости материальных ценностей;
— под обесценение
вложений в ценные бумаги;
— по сомнительным
долгам.
Во всех таких случаях в учете
составляются записи по кредиту указанных резервов (14, 59, 63) в
корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2
«Прочие расходы».
Не компенсируемые виновниками
потери от простоев по внешним причинам — это те же внереализационные потери:
Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие
расходы».
Кредит счетов 10
«Материалы»;
70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»;
76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и др.
В перечень внереализационных
расходов входят такие виды налогов и сборов, как налог на добавленную стоимость
от продажи основных средств и иных активов, и т. п.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
Полный состав доходов и
расходов по внереализационным операциям приведен в главе 25 «Налог на прибыль
организации» НК РФ (ст. 250 и 265). В данной главе содержится и перечень
доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251). В то же время
для целей бухгалтерского учета перечень внереализационных операций,
представленный в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению к счету 91 «Прочие
доходы и расходы», в полном составе отсутствует. Значительный их перечень
отнесен к прочим доходам и расходам, признаваемым как операционные или
внереализационные. Следуя логике, в данном случае следует руководствоваться
нормами налогового законодательства. Поэтому в перечень прочих доходов и
расходов, признаваемых в составе внереализационных операций, следует также
относить:
— суммы
восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в
составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266,
267, 292, 294 и 300. В частности, к таким расходам относятся расходы на
формирование резервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию и др.;
— суммы, на
которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного
(складочного) капитала (фонда) организации. Такая ситуация может иметь место в
том случае, если их уменьшение связано с одновременным отказом от возврата стоимости
определенной части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.
Исключением из данной нормы является уменьшение уставного (складочного)
капитала организации в соответствии с требованиями действующего
законодательства (стоимость чистых активов оказалась меньше уставного капитала
и т. п.);
— другие доходы и
расходы, признаваемые внереализационными.
С вводом в
действие нового Плана счетов и Инструкции по его применению, как уже
отмечалось, финансовый результат стал исчисляться непосредственно на счете 99
«Прибыли и убытки» путем сопоставления оборотов по дебету данного счета с его
кредитовыми оборотами.
По окончании
отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности данный счет
закрывается.
Превышение
кредитового оборота над дебетовым означает прибыль организации. В
журнале-ордере № 15 или в соответствующей машинограмме она отражается записью:
Дебет счета 99
«Прибыли и убытки».
Кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1
«Нераспределенная прибыль отчетного года».
Если имеет место
убыток, делается обратная запись. В том случае, когда имеет место равенство
дебетовых и кредитовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» никаких
корректирующих записей по данному счету не делается.
Организация
аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в любом случае должна быть
направлена на получение необходимой информации для заполнения ф. № 2 «Отчет о
прибылях и убытках».
Такой подход не
только позволит правильно исчислить финансовый результат организации за
отчетный год, но и послужит важным источником в процессе осуществления
необходимого анализа ее финансово-хозяйственной деятельности, в том числе с
целью предоставления данной информации заинтересованным внешним пользователям.
В рабочем плане
счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организация
может предусмотреть следующие субсчета:
84-1 —
«Нераспределенная прибыль отчетного года»;
84-2 —
«Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
84-3 —
«Непокрытый убыток отчетного года»;
84-4 —
«Непокрытый убыток прошлых лет».
2.3 Учет распределения и
использования прибыли
Особенностью
учета затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим
законодательством определено включение в состав себестоимости продукции
(работ, услуг) всех расходов, учтенных на пути ее изготовления (выполнения
работ или оказания услуг). При этом не имеет значения, в каком размере
сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах
фактически понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведенные
организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и
соответствующих лимитов.
Корректировка
налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль осуществляется по
следующим видам расходов, на которые определены нормы и нормативы:
— затраты на
содержание служебного транспорта соответствующих марок;
— компенсация за
использование для служебных целей личных легковых автомобилей;
— расходы на
рекламу;
—
представительские расходы;
— оплата за
обучение по договорам с учебными заведениями;
— командировочные
расходы.
Методология учета
по новому плану счетов не предусматривает обособленного отражения в учете
суммы нераспределенной прибыли отчетного года. Следовательно, ранее
действовавший порядок, предполагавший два подхода в виде нераспределенной
прибыли, оставшейся в распоряжении организации, и распределений ее в
соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой для
целей формирования соответствующих фондов (накопления, потребления и др.) с 1
января 2002 года не действует.
В связи с этим
оставшаяся в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником
выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника
для реализации инвестиционных целей. Наконец, эта прибыль может быть направлена
на погашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или
формирования (пополнения) резервного капитала организации.
В соответствии с
направлением использования нераспределенной прибыли должна осуществляться и
общая схема ее бухгалтерского учета.
На сумму
полученной прибыли по отчетному году, остающейся в распоряжении организации:
Дебет счета 99
«Прибыли и убытки».
Кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1
«Нераспределенная прибыль отчетного года».
Сформировавшийся
чистый убыток организации списывается в состав непогашенных убытков отчетного
года:
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Кредит счета 99
«Прибыли и убытки».
В обоих случаях
указанные бухгалтерские проводки должны найти отражение в учете заключительными
записями декабря отчетного года.
В первом же
отчетном периоде, следующем за отчетным годом, чистая прибыль или чистый убыток
переносится на субсчет 2 как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток
прошлых лет.
В дальнейшем
персонал организации или акционеры, в зависимости от ее
организационно-правовой формы собственности, на общем собрании с учетом
положений, предусмотренных в учредительных документах, определяют порядок
использования такой прибыли или варианты погашения полученных убытков.
По итогам годовой
бухгалтерской отчетности и принятого решения использования прибыли на сумму
начисленных дивидендов и других доходов акционерам и персоналу фирмы в учете
составляются следующие записи:
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2
«Нераспределенная прибыль прошлых лет»
Кредит счетов
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
75 «Расчеты с
учредителями».
В том случае,
когда выплата доходов предусмотрена в течение отчетного года, в учете делается
аналогичная запись. Однако, исходя из соблюдения базового принципа
бухгалтерского учета, а именно осмотрительности (осторожности), такие действия
представляются не совсем обоснованными. Дело в том, что не исключается вариант,
при котором по итогам отчетного года организация может иметь убыток, на покрытие
которого не будет соответствующего источника из-за непродуманных решений,
приведенных выше.
С 1 января 2002
г. акционерные общества не вправе выплачивать промежуточные дивиденды из чистой
прибыли общества за текущий год.
Выплата годовых
дивидендов осуществляется в денежной сумме или иным имуществом. Размер их не
должен быть больше рекомендованного Советом директоров (наблюдательным
советом) общества.
Нераспределенная
прибыль может быть направлена в следующем году на пополнение уставного
капитала:
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2
«Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Кредит счета 80
«Уставный капитал».
Или резервного
капитала:
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 2
«Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Кредит счета 82
«Резервный капитал».
На сумму
занижения стоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместной
деятельности, в случае, когда оценочная стоимость его оказалась ниже
балансовой:
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1
«Нераспределенная прибыль отчетного года».
Кредит счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Осуществление
различных мероприятий социального характера (оказание материальной помощи,
других мер социальной поддержки персонала) также производится за счет прибыли,
оставшейся в распоряжении организации:
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1
«Нераспределенная прибыль отчетного года».
Кредит счетов 50
«Касса»;
51 «Расчетные
счета»;
70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» и т. п.
Все это не
означает, что организация не может накапливать какие-либо средства для целевого
финансирования тех или иных мероприятий. Так, для реализации разработанной инвестиционной
программы и при необходимости подготовки специалистов она может направлять на
эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет 1
«Нераспределенная прибыль отчетного периода».
Кредит счета 86
«Целевое финансирование».
Организация может
создавать соответствующие фонды. С этой целью в ее рабочем плане счетов к
счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются субсчета.
В учете такая
ситуация отражается проводкой:
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет
«Нераспределенная прибыль».
Кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», соответствующий субсчет («Фонд
накопления» и др.).
Все указанные
записи организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая
остается у нее после исключения из балансовой прибыли той ее части, которая
подлежит уменьшению в установленном порядке.
Таким образом, нераспределенная
прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенную в виде
дивидендов между акционерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за
отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к
распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или
учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий
в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные
средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так
и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признается, что
нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После
уставного капитала нераспределенная прибыль — второй по значению источник
собственного капитала на предприятии.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
|