Учет заработной платы в бюджетных организациях (на примере Управления по образованию, культуре и мол...

В соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ (9) с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

Плательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физи­ческие лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1)  дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или ино­странной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

2)  страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией и связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3)  доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4)  доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федера­ции;

5)  доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6)  вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выпол­ненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

7)  пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ства на территории Российской Федерации;

8)  доходы от использования любых транспортных средств;

9)  иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоря­жение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не умень­шают налоговую базу.

Не подлежат налогообложению:

1)  государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудо­способности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные вы­платы и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законода­тельством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся по­собия по безработице, беременности и родам;

2)  государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действую­щим законодательством;

3)  все виды установленных действующим законодательством, законодательны­ми актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного само­управления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации) (по установленному перечню);

4)  вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5)  алименты, получаемые налогоплательщиком;

6)  суммы, получаемые налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной по­мощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусст­ва в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7)  суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, ино­странных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8)  суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физи­ческих лиц.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1)в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, полу­чивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с ра­диационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с  работами  по  ликвидации  последствий  катастрофы  на Чернобыльский АЭС, и др.);

2)  в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (для Героев Совет­ского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

3)  в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяет­ся на категории налогоплательщиков, не перечисленные в пп. 1—2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогово­го периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4)  в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода — распространяет­ся на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в ко­тором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на ка­ждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у роди­телей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Указанный налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обу­чения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдо­вам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступ­лением их в брак.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляе­мых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в на­логовом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 38 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 38 000 руб.).

Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его де­тей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налого­плательщиков не менее пяти лет, и от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, находившегося в собственности налогоплатель­щика не менее трех лет.

По сделкам, совершенным после 1 января 2005 г. имущественный вычет по НДФЛ (см. приложение №  5) можно получить:

1)      при продаже жилья:

в полной суме от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые принадлежали налогоплательщику более трех лет;

в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., при продаже перечисленного иму­щества, если оно принадлежало налогоплательщику менее трех лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого иму­щества;

2)      при продаже другого имущества:

в полной сумме от продажи имущества, которое принадлежало налогоплатель­щику три года и более;

в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализуемых долей в уставных капиталах организаций;

в сумме, не превышающей 125 000 руб., при продаже имущества, которое при­надлежало налогоплательщику менее трех лет, или в сумме документально под­твержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества;

3) при покупке (строительстве) жилья — в сумме фактических расходов, свя­занных с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб.;

4) при расчетах по кредитам, привлеченным для приобретения жилья — в пол­ной сумме, израсходованной на погашение процентов по всем видам целевых кре­дитов и займов на приобретение и строительство жилья, предоставленных любы­ми российскими организациями.

Имущественный вычет могут предоставлять:

налоговые инспекции при подаче деклараций по НДФЛ за истекший год (по всем видам операций с жильем);

бухгалтерии предприятий (налоговые агенты) в течение года при покупке (строительстве) жилья.

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных трудов и разработок — в раз­мере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание про­мышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования, и т. п.).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физиче­ских лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих до­ходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превыше­ния установленных Налоговым кодексом РФ размеров;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчи­танной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организа­ции, полученных в виде дивидендов и в размере 9% по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного  управления  ипотечным  покрытием,  полученным  на  основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотеч­ным покрытием до 1 января 2007 г.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов оп­ределен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов (26).

В соответствии с Семейным кодексом РФ алименты выплачиваются на основа­нии следующих документов: соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц — между их законными представителями. Соглашение заключается в пись­менной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполни­тельного листа;

решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об упла­те алиментов);

заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглаше­ния) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей рабо­ты. Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твер­дой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей —1/3, на 3 де­тей и более — 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законо­дательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме. Основанием для удер­жания алиментов являются исполнительные листы, а при их утрате — дубликаты этих листов, а также письменные заявления граждан о добровольной уплате али­ментов.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы регистриру­ют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступле­нии исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество зая­вителя и получателя алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержа­ние которых взыскиваются алименты, адрес лица, который будет получать алимен­ты, размер алиментов.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, организация обязана сооб­щить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взы­скания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, по­собий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных услови­ях и иных выплат, не носящих постоянный характер.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счета взыскателей по вкладам в отделение Сбере­гательного банка на основании письменного заявления заявителя.

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса РФ (3) общий размер всех удер­жаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20%, а в слу­чаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, при­читающейся работнику.

Удержания из заработной платы производятся на основании соответствующих документов — письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов.  

1.4 Учет расчетов по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. вве­ден единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обя­зательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социаль­ное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, воз­награждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Нало­гового кодекса РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2004 г. № 70-ФЗ «О внесе­нии изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный за­кон "Об обязательном страховании в РФ" и признании утратившими силу некото­рых положений законодательных актов РФ» для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога (таблица № 1):

Ставки социального налога                                                     Таблица №1

Налоговая база на каждое физи­ческое лицо на­растающим итогом с нача­ла года

Федеральный бюджет

Фонд социаль­ного страхова­ния Российской Федерации

Фонды обязательного медицин­ского страхования

Итого

Федеральный фонд обязатель­ного медицин­ского страхования

Территориаль­ные фонды обяза­тельного меди­цинского страхования

До 280 000 руб.

20,0%

  3,2%

0,8%

2,0%

26,0%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

56000    руб.    + 7,9%   с   суммы, превышающей 280 000 руб.

 8960 руб. + 1,1% с суммы, превы­шающей 280000 руб.

2240 руб. + 0,5% с суммы, превы­шающей 280000 руб.

5600 руб. + 0,5% с суммы, превы­шающей 280000 руб.

72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.

 Свыше 600000 руб.

81280 руб.+ 2% с суммы, превы­шающей 600000 руб.

             12 480 руб.

3840 руб.

7200 руб.

104800   руб.   + 2%    с    суммы, превышающей 600 000 руб.