НАУЧНЫЕ РАБОТЫ

Сущность и структура аудиторского заключения

· Стандарт 29. Оценки собственного и контрольного рисков и их влияние на независимые процедуры.

В стандарте содержатся указания по оценке собственного и контрольных рисков и использованию этих оценок для определения сущности, времени проведения и размера независимых процедур с целью ограничения риска выявления до приемлемого уровня. Стандарт требует от аудитора понимания систем учета и внутреннего контроля и документальное их оформление.

III. Задание №9

Аудит затрат на производство строительно-монтажных работ является одним из основных технологических этапов осуществления аудита хозяйственной деятельности ремонтно-строительных организаций.

Аудиторская проверка начинается с заключения договора на проведение аудита. Договор на проведение аудиторской проверки является основным документом, который свидетельствует факт достижения договоренности между заказчиком и исполнителем про проведение аудиторской проверки. Для того чтобы избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий выполнения и принятого размера ответственности, необходимо максимально четко обговорить в договоре все существенные аспекты взаимоотношений, которые возникают в связи с его заключением.

Организация аудита затрат подрядных ремонтно-строительных организаций классифицируется по следующим направлениям:

- аудит материальных затрат;

- аудит затрат на оплату труда и отчислений на социальные мероприятия;

- аудит накладных расходов.

И так, аудит материальных затрат проводится по следующим направлениям:

В цикле приобретения и расходования ресурсов в части:

· формирование валовых расходов предприятия с целью определения финансовых результатов хозяйственной деятельности в системе налогового учета;

· определение фактической себестоимости учетных цен на материалы, строительные конструкции, изделия, полуфабрикаты, горюче-смазочные материалы, пар, воду и другие виды материальных ресурсов, приобретенных у сторонних организаций с целью осуществления строительного производства;

· выявление фактического наличия материалов и строительных машин и механизмов;

· определение правильности установления должностных окладов и применения тарифных ставок;

· определение правильности амортизационных отчисления на полное восстановление основных производственных фондов и нематериальных активов предприятия;

· оценка целесообразности осуществления отдельных видов затрат и привлечения услуг (работ) сторонних организаций.

В производственном цикле в части:

· правильности списания строительных материалов на производство в соответствии с нормами и фактическими объемами выполнения строительно-монтажных работ;

· начисление и отнесение в состав себестоимости основной и дополнительной заработной платы рабочих;

· определение объемов работ строительных машин и механизмов и их распределение по объектам учета;

· порядка формирования и распределения локальных и общестроительных накладных расходов;

· определения и включения в состав себестоимости объемов работ, выполненных субподрядными организациями.

В финансово-инвестиционном цикле в части:

· определения коэффициентов выполнения долгосрочных договоров;

· включения в состав валовых расходов предприятия сумм перечисленных авансов и предварительной оплаты за выполнение работ, услуг, стоимости поставки производственных запасов и др.

Схема организации аудита затрат подрядных ремонтно-строительных организаций приведена на рис. 1.

Система методических приемов как совокупности способов изучения законности и эффективности действий предприятия для оценки целесообразности и правильности осуществления затрат на производство строительно-монтажных работ предусматривает:

- при осуществлении фактического контроля - инвентаризацию, обследование, наблюдение, лабораторные анализы, экспертизы (экспертные оценки), контрольные обмеры выполненных работ;

- при проведении документального контроля - аналогию, моделирование, встречную проверку документов, логическое осмысление операций, способ обратного счета, прием специальных расчетов, экспертизы документов, балансовый метод, статистические методы (группировка - абсолютные, средние и относительные величины, дисперсия, среднее квадратическое отклонение, коэффициент вариации, амплитуда колебаний, индексный метод, корреляция), экономико-математические, запросного режима и дублирования.

Методические приемы обобщения и реализации результатов аудита имеют кроме оперативной группировки недостатков и документирования результатов промежуточного контроля специфический для конкретной формы осуществления аудита характер и предусматривают анализ группировки результатов контроля, следственно-нормативное обоснование выявленных недостатков в заключительном документе осуществления контроля (докладная, акт, справка, заключение, рекомендательное письмо и т.п.), принятие решения по результатам аудита, контроль за выполнением принятых решений.

Процесс аудита затрат на осуществление строительно-монтажных работ по схеме: первичный документ - сводный документ - регистр бухгалтерского учета - Главная книга - финансовая отчетность основывается на правильном определении объектов, источников информации, методических приемов аудита и методических приемов обобщения и реализации результатов. При этом особого внимания заслуживает конкретизация любого из названных элементов модели по отдельным объектам.

По данным финансового учета (по элементам затрат)

По данным управленческого учета (по статьям затрат)

Аудит затрат на производство строительно-монтажных работ

Валовые расходы подрядной строительной организации

Себестоимость строительно-монтажных работ

Незавершенное строительное производство

Рис. 1. Принципиальная схема организации аудита затрат подрядных ремонтно-строительных организаций

Методическая модель аудита материальных затрат (рис. 2.) предусматривает наличие объектов в части:

· порядка определения фактической себестоимости и применения учетных цен на материалы (производственные запасы) строительной организации;

· фактического наличия строительных материалов;

· расходование материалов на осуществление строительно-монтажных работ по номенклатурному перечню;

· списание материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с нормами;

· порядка осуществления переоценки материалов (производственных запасов) строительной организации и отражение их недостатков в финансовой отчетности предприятия в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".

Объекты аудита

Порядок и правильность определения фактической себестоимости и учетных цен на производственные запасы

Фактическое наличие материалов

Расходование материалов на осуществление строительно-монтажных работ по номенклатурному перечню

Списание материалов на строительное производство согласно нормам их расходования

Порядок проведения

дооценки материалов

Законодательно-нормативные документы относительно ответственности за хранение ТМЦ

Общегосударственные, ведомственные и местные нормы расходования материалов на единицу конструктивных элементов или вида работ

Внутренняя организационно-распорядительная документация

Товарно-транспортные накладные, приходные накладные и накладные требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карточки, акты-требования на замену (доп. отпуск), акты о браке, акт об остатках и на списание материалов открытого хранения, акты о приеме оборудования, налоговые накладные

Журнал учета поступления грузов, Книга учета приобретения товаров, Журнал учета выполненных работ, Справка о сметной стоимости выполненных работ, материальный отчет

Ведомость учета остатков материалов на складе, Ведомость №10-с "Движение материалов в денежном выражении", Журнал- Главная книга

Отчет о финансовых результатах, отчет о себестоимости строительно-монтажных работ

Обследование, хронометраж и выборочные наблюдения

Приемы сравнительного и факторного анализа исследование документов

Методические приемы обобщения и реализации результатов аудита

Инвентаризационные описи, сличительная ведомость, расчеты естественной убыли, объяснения и справки МОЛ

Группировочные ведомости нарушений, аналитические таблицы, расчеты

Исследование результатов промежуточного аудита

Следственно-юридическое обоснование выявленных недостатков

Рис. 2. Структура методической модели аудита материальных затрат.

При осуществлении аудита материальных затрат по указанным объектам предусматривается использование:

- законодательных и нормативно-правовых актов относительно законности хозяйственной деятельности, организации учета и регламентирование состава затрат на производство строительно-монтажных работ: Законов Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. № 1576- ХП, "О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" от 23.12.97 г. № 762/97-ВР, "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 17.07.99 г. № 996/99-ВР, Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. №88; Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы", Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. № 186 и др.

- документов нормативного и общего характера относительно содержания отдельных калькуляционных статей затрат: П(С)БУ 9 "Запасы", Порядка проведения до оценки остатков товарно-материальных ценностей, утвержденного приказом Минэкономики и Минфина Украины от 31.05.93 г. № 37-20/248/07-104, договоров материальной ответственности, внутренней организационно-распорядительной документации, материалов внутреннего контроля, первичных и сводных учетных документов относительно движения материалов (производственных запасов), регистров бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности.

Блок процедур аудита первичных документов

Блок процедур сопоставления сводных бухгалтерских документов

Блок процедур аудита регистров бух. учета

Рис. 3. Схема процесса аудита материальных затрат.

Степень достоверности бухгалтерского учета и отчетности относительно реальности материальных затрат определяется в логической последовательности сопоставления данных первичных и сводных документов (лимитно-заборные карточки, акты требования на замену), дополнительный отпуск материалов, материальные отчеты (отчеты о движении основных материалов с регистрами бухгалтерского учета, ведомость № 10-с, Главная книга), и показатели отчетности (Отчет о финансовых результатах, отчет о себестоимости строительно-монтажных работ, отчет о ценах приобретения материалов) в строительстве и регистров бухгалтерского учета между собой по корреспонденции счетов (табл. 1.)

Таблица 1.Типовая программа аудита материальных затрат подрядной ремонтно-строительных организаций.

1. Оценка системы внутреннего контроля (систематичность осуществления инвентаризаций производственных запасов (в т.ч. материалов открытого хранения), наличие отрицательных результатов проведенных инвентаризаций, аккуратность заполнения документов и ведения регистров бухгалтерского учета по материальным затратам, обеспечение работников бухгалтерии нормативными документами относительно состава затрат на производство, компетентность работников бухгалтерии и др.)

2. Получение аудиторских свидетельств (тестирование хозяйственных операций):

· Определение фактической себестоимости применения учетных цен материалов и проверка правильности их формирования;

· Определение фактического наличия материалов открытого хранения на дату проверки путем наблюдения за проведением их ежемесячной инвентаризации

· Проверка соответствия номенклатурного перечня израсходованных на осуществления строительно-монтажных работ проектно-сметной документации

· Проверка списания материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с производственными нормами

· Проверка формирования валовых расходов и расчет прироста (убыли) материальных ценностей на складах и НЗП в соответствии со ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г.

3. Определение достоверности учета и отчетности относительно материальных затрат путем определения соответствия показателей первичных документов, сводных бухгалтерских документов, регистров учета и финансовой отчетности

4. Документальное обобщение результатов аудиторской проверки

5. Разработка предложений по устранению и предупреждению выявленных во время аудиторской проверки недостатков и нарушений

Список использованной литературы

1. Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576- ХП. О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" от 23.12.97 г. № 762/97-ВР,

2. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 17.07.99 г. № 996/99-ВР

3. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. №88;

4. Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. № 186 и др.

5. Національні Нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів Уураїни. Київ 1999.

6. П.И.Камышанов. Практическое пособие по аудиту. Мостка. Инфа - М. 1996г.

7. Аудит предприятия. Учебное пособие. Москва. Издательства “Дело”. 1995г.

Приглашения

Международный конкурс хореографического искусства в рамках Международного фестиваля искусств «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

Международный конкурс хорового искусства в АНДОРРЕ «РОЖДЕСТВЕНСКАЯ АНДОРРА»

МЕНЮ