Сущность аудита, его цель и задачи
1 этап. Аудиторская оценка организации состояния б/у,
внутреннего аудита, качества отчетности предприятия.
Объекты аудита:
- наличие
учредительных документов;
- реальность
балансовых данных по уставному капиталу бухгалтерских данных;
- выборочная проверка
бухгалтерских данных регистров, балансов и т.д.;
- материалы
инвентаризации;
- акты налоговой
инспекции;
- аудиторское
заключение за прошлый период;
- состояние
компьютеризации б/у;
- организация
внутреннего контроля;
- соблюдение,
правильное использование законов, нормативов;
2 этап. Аудиторская проверка
финансово-производственной деятельности.
Объекты аудита:
- учредительные
документы;
- формирование и
изменение уставного капитала;
- наличие и
использование кредита;
- наличие и
использование денежных средств;
- основные средства и
нематериальные активы;
- материальные
запасы;
- расчеты по оплата труда и
производственным расчетам;
- производственные
затраты;
- доход;
- конечный финансовый
результат и их использование.
3 этап. Консультационные услуги и рекомендации по
ведению бухгалтерского учета.
Стадии и направления аудита.
Каждая аудиторская проверка состоит из определенных этапов.
Принято выделять следующие стадии аудита:
- предварительное
исследование объекта аудита;
- планирование аудита;
- проверка
внутреннего контроля предприятия;
- аналитическая
проверка финансовой информацией;
- обзор финансовой
отчетности;
- подготовка
аудиторского отчета и заключение.
Наиболее рационально
проводить аудит по таким направлениям:
- определение типа,
структура предприятия управления им;
- планирование и
последующий контроль аудита;
- изучение и оценка
формы и методов учета;
- изучение, оценка и
проверка внутреннего контроля;
- проверка
хозяйственных операций и учетных регистров;
- проверка реальности
статей баланса;
- проверка соответствия
данных бух. отчетности
учетным регистром;
- проверка
соответствия прибыли и убытков фактическим результатом деятельности;
- проверка
соответствия бух. отчетности
действующему законодательству;
- анализ
бухгалтерской отчетности в целом и определение достоверности и
объективности информации, содержащейся в отчетности;
- обобщение
результатов проверки и составление аудиторского
отчета.
По согласованной
программе аудитор готовит заключение, знакомит о его содержании клиента. Последний составляет собственное мнение о фактическом
состоянии данного предприятия.
Процедуры
аудита.
Аудиторская проверка представляет собой совокупность определенных
действий аудитора по проверке финансовой отчетности. Такие действия аудитора называются аудиторскими процедурами. Они
в общем виде могут быть представлены следующим
образом:
- ознакомление с
отраслью и бизнесом клиента;
- осмотр предприятия
и служебных помещений;
- рассмотрение
политики компании в области учета;
- идентификация
взаимосвязанных сторон(взаимосвязанными
называются связь с филиалами, дочерними предприятиями);
- оценка потребности
в привлеченных специалистах (когда аудитор сталкивается с тем, что требует
специальных знаний).
I группа процедур.
Информация о юридических обязательствах клиента.
- устав и уставные
документы;
- протоколы собраний;
- договоры,
контракты.
II группа
процедур. Аналитические процедуры.
- оценка способности
предприятия оставаться действующим;
- выявление
вероятности ошибок в финансовой отчетности;
III группа
процедур. Непосредственно тестирование.
- сокращение числа
детальных аудиторских тестов (если вероятность ошибок невелика, то
детализировать аудиторские тесты нет необходимости).
- выбор времени
проведения аналитических процедур;
- подготовка тестов.
Аудиторские доказательства
Понятие аудиторских
доказательств. Их виды.
Требования к ним предъявляемые.
Наиболее важной и трудоемкой работой аудитора является подготовка
аудиторских доказательств по всем объектам контроля.
Порядок получения аудиторских доказательств определен
международным нормативом аудита “Аудиторские доказательства” утвержденном в
январе 1982 г.
Под аудиторским доказательством следует
понимать информацию, которая подтверждает правильность отраженных в учете
данных или данных полученных во время фактической проверки состояния
контролируемого объекта, которую отбирает аудитор в процессе контрольных
действий для выдачи заказчику заключения о достоверности представленной
отчетности и правильности отражения в б/у операций, связанных с изменением состояния
проверяемых объектов.
При подготовке аудиторских доказательств аудитор определяет
основополагающие элементы, характеризующие состояние проверяемого объекта. Этим
аудитор отличается от ревизора. Содержание аудиторских доказательств зависит от
способа их получения.
Различают:
- прямые
доказательства — когда
получают доказательства непосредственно проводя
независимую процедуру выявления состояния объекта;
- второстепенные
доказательства - в этом
случае используются данные внутреннего контроля или получения от 3 лиц.
В первом случае
получают объективную и полную характеристику объекта, во втором к
доказательствам нужно относиться очень осторожно.
- документированные
доказательства - содержащиеся
в конкретных документах (Например, по расходному кассовому ордеру выдано
42 грн. на командировочные расходы,
оправдательных документов нет. Указанная сумма списана на
общехозяйственные расходы. В результате растет
себестоимость, падает прибыль и налог на прибыль).
К аудиторским
доказательствам предъявляются следующие требования:
- необходимость;
- обоснованность;
- полнота;
- правильность.
Под необходимостью аудиторского доказательства понимают
получение конкретного необходимого аудиторского доказательства, содержание
которого характеризует объект исследования.
Под обоснованностью аудиторского доказательства понимается
обеспеченность того, что в первичных документах и отчетах, учетных регистрах,
формах отчетности содержание подтверждается подписями конкретных исполнителей.
Под полнотой аудиторского доказательства понимают объем
содержащейся в нем информации, достаточной для определения состояния объекта
контроля.
Под правильностью понимают требование, в соответствии с которым должны
быть приведены всесторонне проверенные аудиторские
данные.
Источники аудиторских доказательств.
Источником информации аудиторских доказательств могут быть:
- данные первичных
документов, отражающие содержание хоз. операции
или первичные отчеты;
- учетные регистры,
где обобщается и накапливается информация из соответствующих первичных
документов и отчетов в разрезе их экономического содержания;
- главная книга;
- бухгалтерская
отчетность;
- планы, сметы,
калькуляции, распорядительные документы;
- материалы ревизий и
проверок разных уровней;
- материалы
внутрихозяйственного контроля, в т.ч. по результатам внезапных проверок, инвентаризации и
т.д.;
- данные
документального и фактического контроля;
- письменные и устные
заявления работников предприятия и третьих лиц.
-
Методика получения аудиторских
доказательств.
Для получения аудиторских доказательств используют общенаучные и
специальные приемы документального и фактического контроля.
Содержание документов проверяют сплошным или выборочным методом.
Рабочие документы аудитора
Понятие и классификация рабочих документов.
В соответствии с положением о стандарте аудита рабочие документы -
это записи, в которых аудитор фиксирует:
- использованные
процедуры;
- тесты;
- полученную
информацию и соответствующие;
- выводы, сделанные в
ходе аудитора.
Рабочие документы должны включать в себя всю информацию , которую аудитор считает важной для правильного выполнения
проверки и которая может поддержать те выводы, которые он проводит в своем
заключении.
Задачи рабочих документов. Общая цель рабочих документов заключается в том,
чтобы помочь аудитору в проведении аудита. Это данные
для определения для данного конкретного случая типа аудиторского заключениями
основа для проверок.
Состав и кол- во аудиторских док-тов определяются аудитором самостоятельно в каждом
конкретном случае. Зависит от составления Рабоч. док-тов; квалификация аудитора; его опыта работы; условия
договора на проведении аудита; нормативов, правил и внутренних стандартов, используемых аудиторской фирмой или частным
аудитором.
Рабочие док-ты должны отвечать определенным требованиям:
- информацию
содержать достаточно полную и детальную , чтобы
другой аудитор, не участвующий в проверке мог составить четкое
представление о проверке и подтвердить выводы;
- док-ты должны быть составлены в ходе проверки,
составление их после проверки не допускается;
- док-ты должны отражать наиболее существенные
моменты, по которым аудитору необходимо высказать мнение;
- должны позволять
оценить фин. отчетность, в соответствии с установленными критериями;
- содержать
информацию, необходимую или полезную для последующих проверок;
- отражать состояние
и оценку системы внутреннего контроля и степень к
нему;
- фиксировать
процедуры по проверке и оценке системы б/у;
- док-ты должны быть составлены четко и
разборчиво;
- используемые
сокращения и усл. обозначения должны быть
пояснены в начале папки раб. док-тов.;
- необходимо
обязательно указывать место и дату составления док-та, фамилию аудитора и его подпись, № док-та, порядковый № стр.
в рабочей документации.
Существует несколько
типов классификации раб. док-тов:
1.
По времени ведения и
использования:
- долгосрочные;
- непродолжительного
использования.
2.
По способу и источникам
получения:
- от третьих лиц;
- от предприятия
клиента;
- составленные аудитором.
3.
По характеру
информации:
- правового хар-ра (копии учред. договоров и т.д.);
- о руководстве и
персонале предприятия (кол-во и прочие сведения);
- о структуре и
организации предприятия;
- о системе
внутреннего контроля;
- о системе б/у
(структура, уровень автоматизации и т.д.);
- док-ты и оценки аудиторского риска;
- корреспонденция
аудитора (письменные обращения аудитора, письма -
предложения клиенту);
- итоговое
заключение;
- предложения и
рекомендации.
4.
По назначению:
- обзорные (общая хар-ка
предприятия-клиента);
- информативные (дающую точную инф-цию о
совершенных хоз.операциях и т.д.);
- проверочные (свидетельствующие о проверке фин.сост.);
- подтверждающие (ответы на запросы третьих лиц);
- расчетные (содержащие определенные расчеты);
- сравнительные (составленные аудитором с целью сравнения);
- аналитические (составленные в рез-те
применения метода аналитического обзора).
5.
По степени
стандартизации:
- стандартизированные;
- произвольной формы.
6.
По форме представления:
- графические;
- табличные;
- текстовые;
- комбинированные.
7.
По технике составления:
- ручные;
- на машинных
носителях.
Рабочие док-ты аудитора тесно увязаны с получением и отражением
аудиторских доказ-в поскольку раб.док-ты документально фиксируют
последние. В соответствии с приведенной выше классификацией:
- полученные от
третьих лиц (ответы на запрос аудитора в банк) ;
- полученные от
предприятия- клиента (оригиналы и копии первичных
док-тов, четных регистров, отчетов и т.д.);
- составленные самим
аудитором(зафиксированные док-но
личные наблюдения, результаты тестов, аналитического обзора).
Методика составления рабочих документов аудитора.
Каждая аудиторская фирма имеет свой подход к
подготовке и организации рабочих док-тов.
Требования к рабочим док-там аудитора определяют их обязательные реквизиты:
- наименование
док-та;
- название клиента;
- порядковый № док-та
и стр. его размещения в аудиторском досье;
- период проверки;
- содержание;
- указание лиц
составивших и проверивших док-т, их подписи;
- дата составления
док-та и др.спец. реквизиты.
Чаще всего раб. док-ты
составляются в виде схем.
Полученные аудитором выводы и рез-ты, которые
зафиксированы в одном док-те, могут быть использованы и отражены в других док-х, составленных в ходе проверки. При этом обязательна
ссылка на страницу, где впервые эти выводы зафиксированы.
Принято выделять рабочие док-ты объединенные
в постоянную информ-ю
(постоянные файлы). Они явл.удобными источниками информации об аудите, которая не
утрачивает своей ценности из года в год. Обычно это следующие
док-ты:
- выписки или копии уставных док-тов, контракты
долгосрочные и т.д.;
- анализ за
предыдущие годы по счетам, которые представляют постоянный интерес для
аудитора(дебиторы, кредиторы, ОС и т.д.);
- информация по
ознакомлению системой внутрихоз. контроля
и оценкой риска контроля;
- рез-ты аналитических процедур, осуществленных
при выполнении аудитов в предшествующие годы. Эта информация позволит определить имеются ли какие-нибудь необычные
изменения по этим счетам за текущий год, которые требуют более широких
проверок.
Документы текущего года образуют текущие файлы.
В текущие файлы
включаются:
- программа аудита;
- рабочий пробный
баланс;
- корректировка
оборотных ведомостей.
Вспомогательные
записи.
Включение в рабочие док-ты хорошо
спланированной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на
высоком качественном уровне.
В аудиторских док-тах присутствует спец. раб. документ “Перечень аудиторских
задач”. Учитывая особенности аудита в Украине, специфику ведения б/у по сравнению с зарубежными
странами этот рабочий док-т может быть представлен в виде таблицы.
|