План и программа аудиторской проверки ООО "Альянс-М"
Штатное
расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры ,штатно
го состава и штатной
численности организации.
Журнал
регистрации платежных ведомостей (ф.№Т-53 а) применяется для учета и
регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам
организации. Ведется главным бухгалтером организации.
Расчетно-платежная
ведомость выполняет несколько функций-расчетного документа платежного
документа- и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с
работниками по заработной плате.
В ООО
«Альянс-М» на каждого работника открыты лицевые счета (ф.№ Т-54 и ф.Т-54а),в
которых записывают необходимые сведения о работнике(семейное положение, разряд,
оклад, стаж работы, время поступления на работу),все виды начислений и
удержаний из заработной платы за каждый месяц.
Записка-расчет
о предоставлении отпуска работнику(ф.№ Т-60)предназначена для
расчета причитающейся
работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного
оплачиваемого отпуска.
Записка-расчет
при прекращении действия трудового договора(контракта)с работникам (ф.№Т-61)
применяется для учета расчета причитающейся заработной платы и других выплат
работнику при прекращении действия трудового договора(контракта).Расчет
причитающейся заработной платы и других выплат производит главный бухгалтер
организации.
Аналитический
учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком
счету, а при расчетах в порядке плановых платежей- по каждому покупателю и
заказчику Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных
по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не
наступил.
Учет
расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных
организаций ,о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская
отчетность, ведется на счете 62 обособленно.
2.3.План и программа аудиторской проверки
При составлении плана и
программы аудиторской проверки на предприятии ООО «Альянс-М» следует учитывать,
что в соответствии с законодательством Российской Федерации (ФЗ №119 «Об
аудиторской деятельности») ежегодная обязательная аудиторская проверка не
производится, т.к.объем выручки организации от реализации продукции за один год
не превышает в 500 тысяч раз МРОТ и суммы активов баланса не превышает на конец
отчетного года в 200 тысяч раз МРОТ. Проведение аудита является инициативным –
по решению администрации предприятия или его учредителей.
Каждая аудиторская проверка
ограничена во времени , аудиторам всегда важно четко определить цели ,
безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои
действия , применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые
доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной
реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы
последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита. Мероприятия
целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита:
подготовка аудиторской
проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление
результатов аудита.
2.4.Подготовка аудиторской проверки
На подготовительном этапе
происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и
предприятием-клиентом. До заключения договора об оказании аудиторских услуг,
аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомится с хозяйственно-
финансовой деятельностью предприятия, выяснить особенности поведения
руководителей, квалификацию учетного персонала путем личных бесед, ознакомится
с прежним аудиторским заключением, материалом налоговых проверок, выяснить
характер проблем взаимоотношений с налоговыми органами , банками, партнерами,
учредителями (акционерами) и другими пользователями финансовой отчетности
клиента. Предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита , а также
аудиторского риска. Оценка собственной способности аудиторской организации к
выполнению работы, наличие подготовленного персонала, знание специфики отрасли
, особенности его законодательного регулирования и т.д. Если результаты
подразумевают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и
трудоемкой, клиент не принимается на обслуживание. Если проведение аудита
признается возможным, то аудиторской организации рекомендуется направить
руководителю (исполнительному органу) предприятия-клиента письмо-обязательство
о согласии на проведение аудита. В содержании письма должны быть раскрыты: цель
аудита и его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской
организации перед клиентом и ее обязательства сохранения коммерческой тайны;
обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации;
ответственность руководства предприятия клиента за достоверность финансовой
информации и отчетности; нормативные акты, на основании которых будет
проводится аудит; возможный риск неточностей и ошибок в учете и отчетности
клиента; форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки;
условия оплаты выполненной работы.
2.5.Планирование аудита
Для качественного
выполнения проверки в установленные сроки в аудиторской организации необходимо
составить продуманный план предстоящих работ.
Планирование аудита
осуществляется с целью:
- установить объем
проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав
группы аудиторов, привлекаемых для проверки;
- определить перечень
аудиторских процедур и методику их применения;
- определить состав
информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности
применения выборочных методов контроля.
Планирование
аудита осуществляется в соответствии с общими принципами проведения аудита. а
также с частными принципами планирования: комплексности, непрерывности,
оптимальности.
Начиная
разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна
получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и
специалистами предприятия, осмотра производственных помещений, изучения
бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других
документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии. В процессе
подготовки общего плана и программы аудита дается предварительная оценка
эффективности системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается
приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать
бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области,
намечается объем и последовательность выполнения аудиторских процедур,
выбираются методики контроля. Только комплексный подход позволяет составить
оптимальный план аудита.
Общий план
аудита включает следующие показатели: цель аудита, объем выполняемых работ,
график и сроки проведения работ, способы и приемы проверки, состав аудиторской
группы. Для повышения доверия и действенности аудита аудиторская организация
может предварительно согласовать свой план с клиентом. Общий план аудита оформляется
в виде отдельного документа (см. приложение 1).
На основании
плана работ до начала проверки руководителем группы аудиторов составляется
программа аудита, в которой указываются: перечень аудиторских процедур по
разделам аудита; характер проверки по однородным группам хозяйственных операций
(сплошная , выборочная); методы проверки (фактический , документальный,
аналитические тесты и др.); закрепление обязанностей за проверяющими
аудиторами; сроки выполнения работ ; состав оформляемых документов.
Документально оформленная программа (см.приложение 2) служит одновременно
инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе
группы, а также средством повышения качества их работы.
Аудиторская
программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры
для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля
предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских
счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах).
Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская
организация определяет самостоятельно . Ею могут быть также подготовлены
соответствующие внутренние стандарты аудита.
Заключение
Таким образом,
планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько
полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой
организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном
объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться
проведенной должным образом , если компоненты аудиторского риска получают
приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в
отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление
плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской
организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита
общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.
Аудитор в ходе
планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания
системы бухгалтерского учета.
Знакомство с ней
включило изучение , анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной
деятельности:
а) учетная политика и
основные принципы ведения бухгалтерского учета;
б) организационная структура
подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку
отчетности;
в) распределение обязанностей
и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и
подготовке отчетности;
г) организация подготовки,
оборота и хранения документов;
д) порядок отражения
хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы
обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки
периодической бухгалтерской отчетности;
ж) роль вычислительной техники
в ведении учета и подготовке отчетности;
з) критические области учета,
где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно
высок;
Аудиторская организация в
ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского
учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи
нарушений.
В нашем случае обращаем
внимание на методику расчета и организацию учета НДС, так как это область
учета, где высок риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской
отчетности. В ходе проверки необходимо определить , в какой мере реальное
состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики,
организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет
являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.
Cписок литературы
- Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ.
- Адамс Р. «Основы аудита» :Пер. с
анг. /Под ред. Я.В.Соколова, М.:Аудит,ЮНИТИ 1995г.
- «Аудит»: Учебник для вузов
В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др., Под ред. проф.
В.И.Подольского.- 2 изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ – ДАНА 2000г.
- Алборов Р.А. «Аудит в
организациях промышленности, торговле и АПК».-М.: Дело и сервис, 1998г.
- Антикризисное управление :
17-модульная программа для менеджеров «Управление развитием организации».
Модуль 11 / В.И.Кошкин, Л.П.Белых, С.Г.Беляев и др.-М.: Инфро-М 2000г.
- Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный
курс по бухгалтерскому учету, аудиту , анализу. Самоучитель: Пер. с анг.
И.А.Смирновой / Под.ред. проф. Я.В.Соколова .-М.: Финансы и статистика
1998г.
- Бычкова С.М. Доказательства в
аудите.-М.: Финансы и статистика 1998г.
- Гутцайт Е.М., Островский О.М.,
Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудит и их использование.-
М.: ФБК-ПРЕСС 1998г.
- Данилевский Ю.А., Шапигузов
С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учеб.пособие. М.: ФБК-ПРЕСС
1999г.
- Додж Р. Краткое руководство по
стандартам и нормам аудита: Пер.с анг.; предисл. С.А.Стукова –М.: Финансы
и статистика: ЮНИТИ 1992г.
- Камышанов П.И., Камышанов А.П,
Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в
банках.-М.: Элиста: АПП «Джангар»1999г.
- Камышанов П.И. Аудит: стандарты,
практика. М.: Элиста: АПП «Джангар»2002г.
- Ковалев В.В. Введение в
финансовый менеджмент- М.: Финансы и статистика.1999г.
- Ковалева О.В., Константинов Ю.П.
Аудит: Учеб.пособие.-М.: ПРИОР, 2000г.
- Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В.:
Аудит: теория и практика:Учеб. пособие - М.: ПРИОР,1999г.
Приложение 1.
2.6.Общий
план инициативного аудита формирования издержек обращения и расчетов по НДС
Проверяемая организация
|
ООО «Альянс-М
|
Период
аудита
|
01.02.2005-10.03.2005
|
Количество человеко-часов
|
520
|
Руководитель аудиторской группы
|
Федяйнова Л.Н.
|
Состав аудиторской группы
|
Федяйнова Л.Н., Кудин О.Ю.
|
Планируемый аудиторский риск
|
5%
|
Планируемый уровень существенности
|
2%
|
№
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
5
|
1.
|
Общая оценка организации,
достоверности расчетов и учета НДС
|
01.-02.02
|
Федяйнова Л.Н.
|
|
2.
|
Общая оценка
организации, достоверности формирования и обоснованности сводного учета издержек
обращения
|
01.-02.02
|
Кудин О.Ю.
|
|
3.
|
Разработка методики
корректировки органи-зации учета НДС и издержек обращения
|
03.-04.02
|
Федяйнова Л.Н.
Кудин О.Ю.
|
|
4.
|
Формирование таблиц
пересчета показателей расчетов (налоговых деклараций) по НДС и разработка
корректирующих проводок
|
05.02-01.03
|
Федяйнова Л.Н.
Кудин О.Ю.
|
|
5.
|
Формирование таблиц
пересчета показателей издержек обращения и разработка корректи-рующих
проводок
|
05.02-01.03
|
Кудин О.Ю.
|
|
6.
|
Определение
количественного влияния выяв-ленных отклонений на показатели отчетности :
«Отчет о прибылях и убытках»(ф.№2), рас-четы по НДС и др.
|
02.-06.03
|
Федяйнова Л.Н.
Кудин О.Ю.
|
|
7.
|
Оформление
результатов проверки
|
07.-10.03
|
Федяйнова Л.Н.
|
|
Руководитель аудиторской организации _________________
Федяйнова Л.Н.
Приложение 2.
Проверяемая организация
|
ООО «Альянс-М
|
Период
аудита
|
01.02.2005-10.03.2005
|
Количество человеко-часов
|
520
|
Руководитель аудиторской группы
|
Федяйнова Л.Н.
|
Состав аудиторской группы
|
Федяйнова Л.Н., Кудин
О.Ю.
|
Планируемый аудиторский риск
|
5%
|
Планируемый уровень существенности
|
2%
|
№
|
Перечень
аудиторских процедур по разделам аудита
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Рабочие документы
|
Примечание
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1.
|
Анализ
учредительных докумен-тов, учетной политики, органи-зации хозяйственной
деятель-ности предприятия и определе-ние влияния указанных факто-ров на
методику расчета и организацию учета НДС. Классификация хозяйственных
операций, оценка достоверности данных в книге покупок и в книге продаж
|
01.-02.02.
|
Федяйнова Л.Н.
|
Аналитический
обзор
|
|
2.
|
Анализ
учредительных докумен-тов, учетной политики, органи-зации хозяйственной
деятель-ности предприятия и определе-ние влияния указанных факто-ров на
организацию учета издер-жек обращения. Изучение соста-ва издержек обращения и
поряд-ка их распределения. Анализ обоснованности учетной поли-тики
|
01.-02.02.
|
Кудин О.Ю.
.
|
Аналитический
обзор
|
|
3.
|
Разработка
аналитических таб-лиц для пересчета НДС по реа-лизации товаров, материалов и
других по возмещению НДС
|
03.-04.02
|
Федяйнова Л.Н.
|
Аналитические
таблицы
|
|
4.
|
Проверка состава
издержек об-ращения , правильности их рас-пределения и достоверности
от-ражения на счетах бухгалтерско-го учета. Формирование коррек-тирующих
проводок
|
05,02,-01,03
|
Федяйнова Л.Н
|
Аналитические
таблицы
|
|
5.
|
Обобщение
результатов перес-четов за проверяемый период
|
02.-06.03
|
Федяйнова Л.Н
Кудин О.Ю.
|
Аналитические
таблицы
|
|
6.
|
Архивирование
рабочих доку-ментов, подгот. и печать отчета
|
07.-10.03.
|
Федяйнова Л.Н
|
Отчет
|
|
2.7.Программа инициативного аудита
формирования издержек обращения и расчетов по НДС
Страницы: 1, 2, 3, 4
|