Основные средства будут рассмотрены выше
при расчете существенности. Можно выделить, что существует много филиалов, ряд
из которых присоединились именно в 2002-2003 годах, по основным средствам(ОС)
которых проводилась переоценка. А вообще специфика ОС данного предприятия,
обусловленная отраслью работы предприятия, это наибольшая часть из всех
оборотных и внеоборотных активов именно основных средств в структуре активов
предприятия.
1.2.Основные нормативные акты,
регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных
средств
Сначала просто перечислю основные нормативные акты,
регламентирующие порядок бухгалтерского учета операций по учету основных
средств:
1.
Гражданский кодекс
Российской Федерации.
2.
Налоговый кодекс
Российской Федерации, части 1 и 2.
3.
Закон РФ «О бухгалтерском
учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.
4.
ПБУ «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом МФ РФ № 604 от 9 декабря 1998 г.).
5.
ПБУ «Учет основных
средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).
6.
Методические рекомендации
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено Приказом МФ
РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
7.
Постановление Госкомстата
РФ от 21.10.1998 г. № 100 (в редакции от 12.09.2003 г.) «Об утверждении
инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического
наблюдения по строительству».
8.
Постановление Госкомстата
СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета ОС» (в
редакции Постановления Госкомстата от 21.01.03 № 7 «Об утверждении
унифицированной первичной документации» и Постановления Госкомстата России от
30 октября 1997 г. № 71е ).
9.
Приказ МФ РФ от 13.10.2003
№ 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету ОС».
10.
Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003г.) «О классификации
ОС, включаемых в амортизационные группы».
11.
План счетов БУ финансово-хозяйственной
деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от
29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 07.05.2003 г.)).
12.
Приказ МФ РФ от 29.07.1998
г. № 34н (в редакции от 24.03.2000 г.) «Об утверждении положения по ведению БУ
и бухгалтерской отчетности в РФ».
13.
«Общероссийский классификатор
ОС» -ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. №
359) (дата введения 01.01.1996 г.).
14.
«Положение по БУ
долгосрочных инвестиций» (утверждено Письмом МФ РФ от 30.12.1993 г. № 160).
15.
<Письмо> МФ РФ от
29.10.1993 г. № 118 (в редакции от 03.04.1996 г.) «Об отражении в БУ отдельных
операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».
16.
Учетная политика (Приказ
по учетной политике).
17.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» (утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).
А теперь хотелось бы расположить данные нормативные
акты по четырем уровням, которые обыкновенно используются в бухгалтерской
практике. Это 1. Федеральный законодательный уровень – все законодательные
акты, относящиеся к данному направлению, 2. ПБУ и План счетов с инструкцией,
3.Акты, к которым чаще всего относятся всевозможные приказы, инструкции и т.д. и
4. Внутренние документы фирмы.
Уровень
№ из списка
Краткая характеристика (что регулируется данным
документом)
I
1
Договоры, сделки с ОС, количество внесения Ос в УК определенного вида
юридического лица, передача в качестве наследства ОС и т.д.
2
Начисление и уплата в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и
других налогов.
3
Регистры, оценка ОС, бухгалтерская отчетность и другие общие вопросы
бухгалтерского учета ОС.
10
Перечисление ОС, относящихся к определенным амортизационным группам.
II
4
Формирование учетной политики, раскрытие учетной политики, изменение
учетной политики.
5
Оценка ОС, амортизация ОС, восстановление Ос, выбытие ОС, раскрытие
информации в бухгалтерской отчетности.
11
Корреспонденция счетов 01 и 02, а также забалансовых счетов,
связанных с отражением в учете ОС и др.
14
Организация учета долгосрочных инвестиций, учет затрат по
строительству объектов, учет приобретения ОС, земельных участков, объектов
природопользования и т.д.
17
Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание
отдельных форм и т.д.
III
6
Общие правила проведения инвентаризации ОС.
7
Инструкции по заполнению форм федерального государственного
статистического наблюдения по строительству объектов, включаемых в
федеральные целевые программы
8
Типовые формы учета ОС: ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, ОС-3, Ос-4 и т.д.
9
Первоначальная оценка ОС, последующая оценка Ос, амортизация ОС,
содержание и восстановление ОС, выбытие ОС.
12
Состав бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета ОС, общие
требования к ним.
13
О присуждении ОКОФ, расшифровка отнесения к сооружениям, машинам и
т.д.
15
Отдельные виды ОС и износ по ним (общежития, гостиницы и т.д.).
IV
16
На самом предприятии: оценка ОС, способ выбытия, начисления
амортизации, структура аналитических счетов, наименование названий ОС.
1.3.Объект аудита и источники информации.
Целью
аудита основных средств является проверка соответствия применяемого
организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования
ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью
выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах.
Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным
средствам, а именно: форма №1 – строка 120, строки 900, 901, 907, 908; форма №5
– разделы 2.основные средства и 7.Обеспечения – строка 714(=717) и строки 724 и
726. (смотри приложение 1).
Источниками информации для аудита будут:
Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга,
аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей
комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.
Первичные документы, в том числе:
а) акт (накладная) приемки-передачи ОС – ф.ОС-1;
б) акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов – ф. ОС-3;
в) акт на списание ОС – ф. ОС-4;
г) акт на списание автотранспортных средств – ф. ОС-4а;
д) инвентарная карточка учета ОС – ф. ОС-6;
е) акт о приемке оборудования – ф. ОС-14;
ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;
з) акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.
Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01
счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе
02 счет). Если учет автоматизированный – распечатки оборотов по счетам
01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.
Отчетность – помимо бухгалтерской также налоговая отчетность
(налог на имущество); статистическая отчетность – форма статистического
наблюдения № 11 (ОС).
Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц,
членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал,
использующий эту информацию, администрацию.
Подтверждение, например, от организации, которая проводила ремонт объекта,
от продавцов и покупателей ОС, арендаторов и арендодателей.
Осмотр – наиболее дорогих и существенных объектов (в случае нашей
организации надо будет проверить достаточно много объектов).
Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который
проверяет кредиты и займы, денежные средства (так как в объект аудита
можно было также включить строки 051, 056, 061 и 065 формы № 4, но именно
потому что в моем варианте проверки этот участок проверяет другой аудитор,
я в объект данные строк не включила).
Результаты аналитических процедур, например коэффициент
фондоотдачи.
Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.
1.4.Порядок тестирования систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Обыкновенна практика того, что на предприятиях не
разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих
хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких
операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. К моему
базовому предприятию эта схема вполне возможно и не подходит, в связи с тем,
что вся финансово-экономическая деятельность данного субъекта держится именно
на ОС. Я могу только предполагать, так как, как и раньше я отмечала, у меня
данных для этого в наличие нет, но я считаю, что на данном предприятии система
контроля ОС существует. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств
в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться
многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в
случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально
проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной
деятельности «Северо-Западного Телекома». Наиболее простым и эффективным
способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии
внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам,
приведенным в последующей таблице:
Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные
средства
№ п/п
Направления или предпосылки подготовки отчетности и
вопросы тестирования
Ответы
Источники информации
Нет ответа
Да
Нет
1
2
3
4
5
6
1
Организация
Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и
особенности ее деятельности?
+
Положение о бухгалтерии
2
Реальность
Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных
средств и за кем они закреплены?
+
Выборочная проверка
3
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?
+
Инвентаризационные описи
4
Полнота
Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных
бедствий?
+
Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от
страховщиков.
1
2
3
4
5
6
5
Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился
последний анализ?
+
Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется),
выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
6
Разрешение
Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде
для просмотра и утверждения Советом директоров?
+
Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов
Совета директоров.
7
Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем
акты приема-передачи и списания основных средств?
+
Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных
средств.
8
Точность
Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в
учетной политике?
+
Изучение учетной политики.
9
Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов
основных средств в учетной политике?
+
Изучение учетной политики.
9
Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие
ответственные лица?
+
Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
10
Классификация
Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных
средств в учетной политике?
+
Изучение учетной политики.
11
Представление
Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения
краской или иным способом номера.
+
Осмотр объектов ОС.
12
Ответственность за объекты ОС
Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов
руководителя организации?
+
Выборочный просмотр приказов.
1
2
3
4
5
6
13
Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности
с материально-ответственными лицами
+
Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной
ответственности.
14
Возникновение
Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с
требованиями законодательства?
+
Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС
(соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.