Аудит товарно-материальных ценостей
Аудит товарно-материальных ценостей
ФЕДЕРАЛЬНОЕ
АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ (филиал)
ГОУ ВПО «Санкт-Петербургская государственная
лесотехническая академия имени С. М. Кирова»
Факультет экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учета, анализа,
аудита и налогообложения
Допущен к защите
Заф.кафедрой, к.э.н.,доцент
___________Л.В.Сластихина
«__»________________200 г.
Курсовая работа
По дисциплине «Аудит»
На тему «Аудит товарно-материальных ценностей принятых
в переработку, на хранение или на комиссию»
Выполнил
Патова Анна Сергеевна Студентка ФЗО, 5 курса
Гр.2680
Специальность БУАиА
№ зач.кн.020817
Проверил
Сластихина Любовь Васильевна к.э.н., доц.
Сыктывкар 2007
Содержание
|
Введение
|
3
|
Гл. 1
|
Товарно-материальные
ценности. Общее положение
|
4
|
1.1
|
Понятие ТМЦ
|
4
|
1.2
|
Процедура
аудита операций с товарно-материальными ценностями и их оценка
|
6
|
1.2.1
|
Аудит операций
учитываемых на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение»
|
9
|
1.2.2
|
Аудит операций
учитываемых на счете 003 «Материалы, принятые в переработку»
|
11
|
1.2.3
|
Аудит операций
учитываемых на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»
|
14
|
1.3
|
Проверка
состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности материальных
ресурсов
|
19
|
1.4.
|
Аудиторская
проверка полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных
ресурсов
|
22
|
Гл.2
|
Аудит ТМЦ
|
25
|
2.1
|
Инвентаризация
товарно-материальных ценностей
|
25
|
2.2
|
Аудит
товарно-материальных ценностей
|
28
|
2.3
|
Формы первичных
учетных документов
|
35
|
|
Заключение
|
39
|
|
Литература
|
40
|
|
Приложения
|
|
Введение.
В переходный период к рыночной экономике обстановка со снабжением
и сохранностью сырья и материалов продолжает оставаться сложной. Это
обусловлено не только их дефицитом, но и слабым контролем за приемом, хранением
и использованием ресурсов, в связи с чем аудит товарно-материальных ценностей
нельзя недооценивать.
Аудит товарно-материальных ценностей позволяет определить
фактическое наличие и недостачу материальных ценностей.
Данные учета не дают в полном объеме информации о состоянии
складского хозяйства и сохранности материальных ценностей.
В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как аудит
товарно-материальных ценностей, так как в настоящее время производственные
запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты
материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в
себестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы,
топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами
труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они
используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом
производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость
производимой продукции.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания
резервов, снижения себестоимости продукции в части рационального использования
материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов,
их сохранности, передача в переработку или на комиссию.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них
полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие
– изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в
изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только
способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав
(МБП).
Для правильной организации аудита товарно-материальных запасов важное
значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые
будут рассмотрены в моей работе.
Гл. 1. Товарно-материальных
ценности. Общие положения.
1.1.Понятие
товарно - материальных ценностей.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в
соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных
запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение
товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода,
раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении
и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления
себестоимости товарно-материальных запасов.
Товарно-материальные ценности – это активы в виде:
·
запасов
сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей),
топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов,
предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и
услуг;
·
незавершенного
производства;
·
готовой
продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Счет 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение"
Счет 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное
хранение.
Организации -покупатели учитывают на счете
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от
поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных
основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей,
запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия
товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями
товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении,
оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим
от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в
ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных
требованиях.
Аналитический учет по счету 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 "Материалы, принятые в
переработку"
Счет 003 "Материалы, принятые в
переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении
сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не
оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или
доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство,
отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и
материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку,
учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по
ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003
"Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам,
сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 "Товары, принятые на
комиссию"
Счет 004 "Товары, принятые на
комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении
товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет
используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются
на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных
в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые
на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
1.2. Процедуры
аудита операций с товарно-материальными
ценностями и их оценка.
Цели проверки: установление сохранности и операций по движению
производственных запасов, материальных ценностей и товаров,
правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учете. Проверка складского учета товарно-материальных ценностей, правильности налогообложения товарно-материальных ценностей, правильности отражения товарно-материальных ценностей в балансе.
Нормативное
регулирование операций с товарно-материальными ценностями
и их учета осуществляется следующими документами:
• Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» от21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от
28.03.2002 г.);
• «Положением по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,
утвержденным Приказом «О бухгалтерском учете», Минфина РФ
от 09.06.2001 г. № 44н;
• Гражданским кодексом
Российской Федерации;
• Налоговым кодексом
Российской Федерации;
• Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
(ред. от 24.03.2000г.).
Источниками информации для проверки учета
ТМЦ могут служить следующие документы:
• ведомость № 10;
• сальдовая книга
(ведомость учета остатков материалов);
• акт о приемке материалов;
• карточки складского
учета;
• накладные;
• приходный ордер;
• лимитно-заборная карта;
• реестр сдачи
документов;
• требования на отпуск;
• товарно-транспортные
накладные.
В системе нормативного
регулирования бухгалтерского учета в РФ — материально-производственные запасы —
часть имущества:
• используемая при
производстве продукция, выполнении работ и оказании
услуг, предназначенных для продажи; — предназначенная для продажи;
• используемая для управленческих нужд
организации.
Баланс сверяется с данными
главной книги по счету 10, проверяется арифметически и на
соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.
Главная книга сверяется с
журналом-ордером № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10
проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на
соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и
сверяется с книгой учета остатков и реестрами,
с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретенных
материалов» по приходу, с журналом-ордером №
10 — по расходу.
Книга учета остатков
материалов проверяется арифметически и сверяется с
карточками складского учета.
Реестры сдачи документов
проверяются по форме, на соответствие с первичными
документами, арифметически и сверяются с данными ведомости №
10.
Карточки складского учета
проверяются по форме, существу и сверяются с первичными
документами. Аудитору необходимо удостовериться в
правильности оформления и учета:
• поступления материалов:
- приходный ордер выписывается при соответствии фактического наличия
материальных ценностей документам поставщика;
- акт приемки материалов
применяется для оформления поступивших материалов без
платежных документов и в случае
расхождения фактического наличия с данными
сопроводительных документов поставщика:
• отпуска материалов:
— лимитно-заборная карта выписывается на каждое наименование материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на
производство;
— требование — для
однократного отпуска материалов на хозяйственные нужды;
— накладная — для отпуска
материалов на сторону.
Приходные ордера и акты о
приемке материалов проверяются форме, существу и сверяются
с договорами поставки и принятыми к оплате
счетами-фактурами.
Проверяются договоры поставки. Аудитору необходимо получить дополнительные
сведения по счетам 60, 15, 16.
Аудитору необходимо
проверить наличие и правильность оформления договора о
материальной ответственности с кладовщиком. С целью
проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной
ответственности необходимо проверить акты инвентаризации
ТМЦ, инвентаризационные ведомости, сличительные ведомости,
количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется
с установленным приказом по учетной политике в целях получения дополнительных
сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые)
инвентаризации.
При отпуске
материально-производственных запасов в производство и
ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП;
товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) оним
из следующих методов:
— по себестоимости каждой
единицы;
— по средней себестоимости;
— по методу ФИФО;
— по методу ЛИФО.
Необходимо установить, каким
методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки ТМЦ
устанавливается в приказе по учетной политике. Фактически
используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор
может проводить самостоятельные расчеты себестоимости материалов, подлежащих
списанию.
В учетной политике также
может быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело
их в рабочий план счетов и применяет в учете, следовательно, материальные
ценности оцениваются по фактической себестоимости
с обособленным учетом суммы транспортно-заготовительных
расходов.
Всю полученную в ходе
проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет
данные фактически выявленных ошибок с
предварительно рассчитанными и корректирует
при необходимости план проведения проверки.
1.2.1. Аудит операций учитываемых на счете 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Счет
002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении
товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации
учитывают на этом забалансовом счете материально-производственные запасы, не
принадлежащие им на праве собственности, как запасы, находящиеся у них на
ответственном хранении, в следующих случаях:
1)
при получении организацией-покупателем запасов:
-
если организация отказалась от акцепта счетов - платежных требований и их
оплаты. В соответствии с ГК РФ (ст. 475 и др.) покупатель может отказаться от
исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять
на ответственное хранение.
Взаимные
претензии по расчетам между плательщиком и получателем запасов рассматриваются
сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений. Покупатель
(получатель), отказываясь в соответствии с правовыми актами или договором
поставки от переданного поставщиком товара, обязан обеспечить сохранность этого
товара (ответственное хранение), а также незамедлительно уведомить об этом
поставщика.
Необходимые
расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное
хранение или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.
Расходовать
и использовать эти ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения
комплекса товарно-сопроводительных документов организация не вправе, но
обеспечить их сохранность обязана.
После
выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на
соответствующие счета (10, 41 и др.) в корреспонденции со счетами расчетов или
возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.
Поэтому
организация-покупатель учитывает материальные ценности по дебету счета 002 в
ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах либо счетах - платежных
требованиях, а при их отсутствии оценивает экспертным путем поступившие
материальные ценности и оформляет соответствующий акт:
- на
которые в соответствии с договором купли-продажи право собственности
сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств (ст.
491 ГК РФ); после их оплаты счет 002 закрывается, а имущество принимается к
бухгалтерскому учету на соответствующие счета;
2)
при хранении на складе организации-продавца товаров, на которые право
собственности перешло к организации-покупателю.
Организации-поставщики
учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности,
которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении, оформленные
сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от
организаций.
Списанные
с баланса поставщика ценности являются собственностью покупателя, но временно в
порядке исключения находятся на складе поставщика.
Поставщик
(продавец) обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на
ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок. Если поставщик в
этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе продать товар или
возвратить его поставщику.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|