Аудиторская деятельность в страховании

федеральные;

налоги субъектов РФ;

местные налоги.

Рассмотрим особенности налогообложения страховых организаций.

2.2.1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Для страховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991г. N 2116-1, Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" /в редакциях последующих изменений и дополнений/, "Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденным постановлением Правительства РФ от16 мая 1994 г. N 491 /далее по тексту Положение N 491/. В соответствии с Положением N 491 к доходам страховщика относятся:

выручка страховщика,

прочие поступления от страховой деятельности,

доходы от иной деятельности.

Формирование выручки страховщика. Выручка страховщика включает поступления страховых взносов по договорам страхования, сострахования /кредитовый оборот за отчетный период по балансовому счету 38 "Страховые взносы по прямому страхованию"/.

Выручка включает также суммы начисленной перестраховочной премии, подлежащей получению по рискам, принятым в перестрахование /ретроцессию/ /кредитовый оборот по балансовому счету 34 "Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование"/.

При расчете выручки страховщика вычитаются страховые выплаты по прямому страхованию и страховые взносы по договорам, переданным в перестрахование /ретроцессию/. В бухгалтерском учете суммы взносов /премий/, подлежащих передаче в перестрахование отражаются по кредиту балансового счета 66 "Расчеты по рискам переданным в перестрахование" в корреспонденции с дебетом счета 27.

При расчете выручки вычитаются также суммы изменения страховых резервов в сторону увеличения или в выручку страховщика включаются суммы изменения страховых резервов, если их изменение происходит в сторону уменьшения.

В выручку страховщика включаются комиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование и комиссионное вознаграждение, полученное за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара.

В выручку включается:

возмещение перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование /ретроцессию/ ;

средства, направленные в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховой организации по проведению обязательных видов страхования, осуществляемых за счет бюджетных ассигнований и  экономия средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию;

Прочие поступления от страховой деятельности включают:

1.Доходы, полученные от размещения средств страховых резервов;

доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемых территориальным фондам обязательного медицинского страхования. Различные виды данных доходов имеют различные порядок и ставки налогооблажения, например:

доходы, получаемые в форме дивидендов и процентов по ценным бумагам /акциям, облигациям, и иным выпущенным в РФ ценным бумагам/, принадлежащим организациям, облагаются у источника этих доходов по ставке 15 процентов;

доходы, полученные по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам не подлежат обложению налогом на прибыль, в том числе начиная с 1 августа 1995 г. по ценным бумагам органов исполнительной власти субъектов РФ /с 21.01.97г. облагаются налогом на доходы по ставке 15 процентов/;

доходы, полученные от размещения средств на депозитных вкладах, облагаются налогом на прибыль непосредственно в страховой организации по установленной ставке и т.д.

2.Суммы процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование.

3.Суммы, полученные страховщиком в порядке реализации права требования страхователя по регрессным искам к лицу, ответственному за причиненный ущерб застрахованному имуществу.

Доходы от иной деятельности. К доходам от иной деятельности относятся:

 1.Прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных средств / отражаются по кредиту счета 39 в корреспонденции с дебетом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств/.

2.Прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия иных материальных ценностей, нематериальных активов /отражается по кредиту счета 39 в корреспонденции с дебетом счета 48 "Реализация прочих активов/.

3.Доходы от сдачи имущества в аренду, а также доходы от прочей, не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществление страховой деятельности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  страховых  организаций, утвержденной приказом Госстрахнадзора РФ от 27 ноября 1992 г. N 02-2/5 для учета операций, не относящихся к страхованию и перестрахованию, страховые организации могут использовать синтетические счета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Следовательно, страховые организации могут использовать балансовый счет 46 "Реализация продукции /работ, услуг/" при отражении операций, связанных со сдачей имущества в аренду, оказанием консультационных услуг по страхованию и т.п.

4.К доходам о иной деятельности также могут относится:

доходы от инвестирования собственных средств страховой организации;

положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки и другие виды доходов и поступлений, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

В состав расходов страховщика /согласно Положению N 491/ входят:

1.Комиссионные возаграждения и тантьема, начисленные по договорам, принятым в перестрахование /дебетовый оборот по балансовому счету 32 "Уплаченные комиссионные и брокерские вознаграждения, тантьемы, сборы"/.

2.Страховые выпплаты по перестрахованию /дебетовый оборот по балансовому счету 24 "Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование"/.

3.Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей;

Большое значение в страховой организации имеет правильное определение состава расходов на ведение дела и обоснованное их отнесение расходов на балансовый счет 20 "Расходы на ведение дела".

К расходам на ведение дела в страховой организации относятся:

расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.;

расходы, связанные с размножением Правил страхования;

оплата услуг учреждений здравоохранения на медицинское освидетельствование, по выдаче справок, заключений;

реклама, связанная с введением нового вида страхования;

оплата услуг учреждений и организаций по выдаче статистических данных и т. п.;

комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

расходы, производимые после наступления страхового случая:

оплата услуг специалистов /экспертов, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и др./, привлекаемых для оценки ущерба, размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев и т.п.;

расходы связанные с урегулирование убытка; затраты на проезд экспертов к месту страхового события, судебные расходы, расходы на переписку, связанную со страховым случаем и др.расходы;

оплата труда административно-управленческого персонала;

отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды / обязательные платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ/ и транспортный налог, исчисляемый в размере 1% от начисленного фонда оплаты труда;

административно-хозяйственные расходы;

командировочные расходы, связанные со страховой деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

износ основных средств, используемых для страховой деятельности;

амортизация нематериальных активов, используемых для целей управления страховой организацией /нормы амортизационных отчислений, предусматриваются организацией в учетной политике, рассчитываются исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет/;

оплата консультационных услуг;

оплата информационных услуг;

оплата аудиторских услуг, получаемых с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства /оплата услуг, связанных с ревизией или аудиторской проверкой, проводимой по инициативе одного из учредителей /участников/ организаций, осуществляется за счет части чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации/;

расходы на публикацию годового баланса и отчета о финансовых результатах и их использования;

расходы, связанные с содержанием служебного автотранспорта;

представительские расходы;

оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

расходы на рекламу;

компенсации за использование для служебных поездок личных легких автомобилей;

расходы по управлению инвестициями средств страховой организации;

расходы по оплате услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию страховых выплат, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

оплата инкассаторских услуг;

оплата услуг связи;

оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления страховой организацией;

расходы, связанные с организованным набором работников;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

расходы на ремонт основных производственных фондов и другие расходы, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемые в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992 г. N 552, с изменениями и дополнениями, внесенными в данное Положение о составе затрат постановлениями Правительства РФ от 1 июля 1995г. N 661 и от 20 ноября 1995 г. N 1133, и с учетом Положения N 491.

5.Прочие расходы, учитываемые на балансовом счете 26 "Прочие расходы". К ним относятся:

суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;

убытки от реализации нематериальных активов, МБП, иных материальных ценностей;

убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году;

отрицательная курсовая разница по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;

налоговые платежи;

налог на рекламу;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

и др.

6.В "себестоимость страховых услуг" включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.

7.Отчисления в резерв предупредительных мероприятий.

Корректировка финансовых результатов в целях налогообложения.

Для целей налогообложения налогом на прибыль "корректировке" подлежат фактические финансовые результаты, определенные на счете 80 "Прибыли и убытки", а именно:

начиная с 5 декабря 1994 г. в целях налогообложения прибыль, рассчитанная в соответствии с Положением N 491, уменьшается на суммы положительных курсовых разниц /увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц/, образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

в целях налогообложения прибыль уменьшается на суммы доходов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой организации;

согласно подпункту 2.4 Инструкции от 10 августа 1995 г. N 37 "При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница /превышение/ между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановления Правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. По основным фондам, нематериальным активам, МБП, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль";

не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций /ГКО/.

Также начиная с 1 января 1995 г. согласно п. 1 "Изменений и дополнений, вносимых в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 661 для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов".

Имеется в виду также такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как:

связанные с содержанием служебного транспорта,

связанные со служебными командировками,

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,

представительские расходы,

оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров,

расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков,

расходы на рекламу разрешено относить на счет 20 "Расходы на ведение дела", а при налогообложении на сумму расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

Особенности расчета в страховых организациях нормативов для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу. Для исчисления страховыми организациями предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу в качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию.

2.2.2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту "е" п.12 Раздела 5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" /в редакции изменений и дополнений/ от налога на добавленную стоимость освобождаются" операции по страхованию и перестрахованию...".

Понятие "страхование", в Законе РФ "О страховании" означает отношение страхования к сфере услуг: за уплачиваемые страховые взносы /страховые платежи, страховую премию/ страховщик производит страховые выплаты /страховое обеспечение, страховое возмещение/ или, говоря "страховым языком", страховщик, продавая страховые полисы, предоставляет страховое покрытие.

Согласно подпункту "ж" пункта 12 Раздела 5 Инструкции N 39 от налога на добавленную стоимость освобождаются "операции, связанные с обращением валюты, денег, а также ценных бумаг, кроме брокерских и иных посреднических услуг...", что актуально для страховых организаций в плане освобождения от налога на добавленную стоимость полученных доходов от инвестирования средств страховых резервов в ценные бумаги, валютные ценности, депозитные банковские вклады, "денежную наличность".

Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются:

средства, полученные от других организаций и предприятий /за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности/, доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов /финансовой помощи/;

средства от взимания штрафов, взыскание пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

суммы авансовых платежей /предварительные оплаты/, поступившие на расчетный счет по выполнение работ /услуг/, не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

Страховая организация является плательщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, как передающая сторона.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, перечисляемые головной организации, минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, "для осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов /резервов/". Не облагаются налогом на добавленную стоимость также средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям /филиалам/" из централизованных финансовых фондов /резервов/ в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению". /Пункта 10 Раздела 4 Инструкции N 39/.

Что касается особенностей порядка исчисления налога на добавленную стоимость в страховых организациях, то согласно пункту 20 Раздела 9 вышеуказанной инструкции не исключается из налоговой суммы, налог, уплаченный поставщиками:

по товарам /работам, услугам/, использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е"-"ш" пункта 12 указанной Инструкции N 39 / в настоящей статье выше говорилось о подпунктах "е" и "ж"/.

"по товарам /работам, услугам/, использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования...".

В отношении банков и других кредитных учреждений согласно Письму Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 21 октября 1994 г. N ВЗ-6-05/399, 04-03-12 с 1 ноября 1994г. "При исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет к зачету из общей суммы налога, уплаченного банками по товарам /работам, услугам/ производственного назначения, принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за налогооблагаемый период", в случае если указанный удельный вес доходов составляет не менее пяти процентов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9