|
||||||
Горловка – 2003 Содержание
| ||||||
Введение |
|
|||||
1. Цели и задачи аудита операций с валютными ценностями. |
|
|||||
2. Нормативно-правовое регулирование операций с валютными ценностями и их учет. |
|
|||||
3. Содержание программы аудиторской проверки: бухгалтерские и налоговые аспекты. |
|
|||||
4. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов. |
|
|||||
5. Типовая корреспонденция счетов по учету операций с валютными ценностями. |
|
|||||
6. Аудиторское заключение по результатам проверки. |
|
|||||
Заключение. |
|
|||||
Список литературы. |
|
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях, когда экономика Украины находится в переходном положении от административно-командной к рыночной, проведение аудита является очень важным аспектом деятельности любого предприятия. Среди различных разновидностей аудита выделяют аудит операций с валютными ценностями. Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций позволит предприятиям выйти на новый уровень своего развития по европейским стандартам, где аудиторские проверки являются обязательными и проводятся ежегодно.
Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.
Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.
Аудиторская деятельность включает, помимо проверок, оказание различного рода услуг; ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.
Известный американский специалист в области теории и практики аудита проф. Дж. Робертсон подчеркивает, что аудит — это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска. И далее заключает, что аудит способствует уменьшению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Можно примерно подсчитать (спрогнозировать) этот риск и определить вероятность благоприятных событий, В то же время предпринимательский риск компании (фирмы, организации) прямого влияния на аудиторов не оказывает.
Следует отметить, что аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.
Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).
Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов.
1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ВАЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ
В процессе аудита операций с валютными ценностями аудитор должен решить ряд задач для достижения главной поставленной перед собой цели, а именно: произвести проверку правильности соблюдения законодательства в части ведения налогового и бухгалтерского учета операций с валютными ценностями.
На основании данных журнала-ордера №1 и ведомости по дебету счета 312 аудитор должен проверить данные выписок с соответствующими датами по журналу и ведомости, а также правильность проставления корреспондирующих счетов и другие данные.
Аудитор проверяет, как зачислялась выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций.
Аудитор должен решить следующие задачи:
· установить законность открытия валютных счетов;
· соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
· правильность осуществления перевода в гривны (соответствие курса перевода на определенную дату и т.д.);
· правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;
· правильность отнесения расходов по оплате услуг банка за конвертации, продаже валюты и др.;
· правильность расчета и отнесения курсовых разниц;
· правильность перечисления авансов за импортную продукцию.
На первое число каждого квартал остатки по валютному счету должны быть равны строке баланса 240 (форма №1).
2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ВАЛЮТНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ И ИХ УЧЕТ
Одним из важнейших направлений аудита предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.
Особая роль отводится анализу финансового состояния предприятия в деятельности аудитора. Проводя проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия, аудитор должен проверить его финансовое состояние и дать по нему заключение. I-
Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Именно поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы, разрабатывать и предлагать предприятию меры по улучшению его финансового состояния.
Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния предприятия, анализ финансовых результатов деятельности предприятия,; анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее" эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур.
При проведении аналитических процедур следует обратить, особое внимание на оценку возможности функционирования предприятия. в дальнейшем или, иными словами, оценить, не является ли предприятие-клиент потенциальным банкротом. . Оценку удовлетворительного состояния баланса предприятия следует проводить дважды: на этапе планирования аудита — на базе отчетности до ее проверки и на этапе составления заключения, когда в баланс предприятия внесены исправления по результатам проверки.
В соответствии с международной аудиторской практикой, если проверенное аудитором предприятие прекратит свою деятельность в течение года в результате банкротства, то аудитор независимо от того, какое он дал заключение, может быть вовлечен в судебное разбирательство.
Если на этапе планирования проверки стало ясно, что бухгалтерский баланс клиента имеет неудовлетворительное состояние, то руководству аудиторской фирмы следует еще раз оценить возможность дальнейшего сотрудничества с данным клиентом.
При проведении аналитических процедур аудитор может воспользоваться как программными, средствами, что гораздо эффективнее, так и провести расчеты вручную. Алгоритм, заложенный в основу проведения анализа финансового положения предприятия как в том, так и в другом случае, основан на взаимосвязях, внутренне присущих балансу и другим формам отчетности.
В силу того, что аналитические процедуры в большинстве своём формализованы,, аудитор при их проведении может применить специальное программное обеспечение для большего эффекта.
В настоящее время разработкой специальных аналитических программ занимается целый ряд фирм.
Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является бухгалтерская отчетность. В первую очередь это бухгалтерский баланс (ф. № 1) и приложения к балансу; ф. № 2 — "Отчет о финансовых результатах и их использовании", ф. № 4 — "Отчет о собственном капитале", ф. № 3 — "Отчет о движении денежных средств".
Анализ финансового состояния предприятия включает следующие этапы:
1. Предварительная (общая) оценка финансового состояния! предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период.
2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
3. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса.
4. Анализ оборачиваемости оборотных активов.
5. Анализ финансовых результатов предприятия.
6. Анализ потенциального банкротства предприятия. Для проведения анализа финансового состояния предприятия используются определенные методы и инструментарий.
Наиболее простой метод — сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми,, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При этом необходимо обеспечить сопоставимость сравниваемых данных.
. Следующий метод — группировки, когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это дает возможность для проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.
Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод дает возможность определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.
В качестве инструментария для финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты. Это относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.
Финансовые коэффициенты используются: для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния.
При проведении аудита операций с валютными ценностями аудитор пользуется всеми действующими нормативными документами, касающимися предмета проверки, т.е. в данном случае операций с валютными ценностями. Такими документами выступают Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 “Влияние изменений валютных курсов”, утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 14.02.96г. №29, Закон о налогообложении прибыли предприятий с изменениями и дополнениями, другие нормативно-правовые акты.
Операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражаются в бухгалтерском учете в национальной валюте Украины путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу НБУ на дату осуществления операции.
Если получение товаров (или других активов) по импорту предшествует оплате, т.е. поступление активов считается первым событием, то до и после введения в действие П(С)БУ 21 полученные по импорту активы, а также возникшая кредиторская задолженность отражаются в учете по курсу НБУ на дату поступления товаров (по курсу согласно грузовой таможенной декларации). В свою очередь, на дату расчета погашение кредиторской задолженности отражается по курсу НБУ на дату осуществления платежа. В результате этого возникает курсовая разница от несоответствия курсов валют на дату возникновения и дату погашения задолженности по расчетам с иностранными поставщиками, как это было и раньше. Если задолженность не погашена на дату составления отчетности, то она пересчитывается по курсу НБУ, действовавшему в последний день отчетного периода. При этом на дату осуществления оплаты рассчитывается курсовая разница, возникшая в результате разницы в курсах валют на период составления отчетности и на дату оплаты.
В свою очередь, если при осуществлении экспортных операций первым событием является реализация продукции, товаров (выполнение работ, предоставление услуг), а оплата поступает позже, то в состав дохода включается сумма валюты, пересчитанная по курсу НБУ на дату реализации. По этому же курсу пересчитывается возникшая дебиторская задолженность. На дату осуществления оплаты задолженность по расчетам с иностранными покупателями пересчитывается по курсу НБУ на дату оплаты, в результате чего возникает курсовая разница от изменения курса валют на дату осуществления реализации и поступления оплаты от покупателя. Если дебиторская задолженность не погашена на дату составления финансовой отчетности, то такая задолженность отражается в отчетности по курсу НБУ на последний день отчетного периода, а курсовая разница от изменения курса валют включается в доходы или расходы отчетного периода.
(Отличия в учете операций в иностранной валюте после вступления в силу П(С)БУ 21 состоят в особенности отражения в учете и отчетности операций, связанных с получением или перечислением авансов.
П(С)БУ 21 впервые для отечественного учета вводит понятия монетарных и немонетарных статей. К МОНЕТАРНЫМ СТАТЬЯМ относятся статьи денежных средств, а также таких активов и обязательств, которые будут получены или оплачены в фиксированной сумме денег или их эквивалентов, т.е. если после поступления (увеличения) активов и возникновения обязательств, ожидается поступление (перечисление) денег, такие активы и обязательства являются монетарными. Иными словами, денежные средства, их эквиваленты, а также дебиторская и кредиторская задолженности, которые будут погашаться деньгами (их эквивалентами), относятся к монетарным статьям.
Если же дебиторская или кредиторская задолженности возникли в результате перечисления или получения аванса, т.е. поступление денежных средств произошло до факта поступления или реализации товаров (работ, услуг), такая задолженность относится к НЕМОНЕТАРНЫМ СТАТЬЯМ, а их учет согласно П(С)БУ 21 имеет некоторые особенности.
Так, П(С)БУ 21 определяет, что сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной; валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса (п. 6 П(С)БУ 21). Иными словами, в момент перечисления аванса в иностранной валюте предприятие предполагает получить запасы, основные средства, нематериальные активы, услуги и т.д., т.е. получить немонетарный актив. Стоимость таких немонетарных активов определяется путем пересчета в гривни по курсу НБУ на дату уплаты аванса, т. е. стоимость полученных материалов, товаров, основных средств и других активов определяется по курсу НБУ на дату оприходования (на дату определения первоначальной стоимости), а по курсу НБУ на дату перечисления аванса.
Отметим также, что при определении финансовых результатов при продаже импортных запасов бухгалтерском учете будет участвовать стоимость активов, определенная по курсу НБУ на дату аванса.
09.12.2013 - 16.12.2013
09.12.2013 - 16.12.2013
Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.