Аудит денежных средств
Таблица 2.2 – Тесты проверки состояния систем внутреннего
контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами
№
|
Содержание вопроса или объекта исследования
|
Содержание ответа (результат проверки)
|
Выводы и решения аудитора
|
А.Внутренний контроль
|
1
|
Заключен договор о материальной ответственности с
кассиром?
|
Имеется приказ и договор
|
Приказ и договор отвечают установленным требованиям
|
2
|
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность
денежных средств?
|
Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные
средства хранятся в сейфе
|
Надлежащие условия хранения денежных средств
обеспечены
|
3
|
Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков
и платежных поручений?
|
Нет
|
Риск контроля низкий
|
4
|
Регистрируются ли кассовые ордера, банковские
платежные документы в журналах регистрации?
|
Журналы регистрации ведутся
|
Риск контроля низкий
|
5
|
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в
кассовых документах?
|
На некоторых документах отсутствует дата, имеются
исправления, повторы номеров
|
Риск контроля высокий. Обратить внимание на
оформление документов
|
Продолжение таблицы 2.2
|
6
|
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в
кассе?
|
Да
|
Необходимо провести внезапную проверку кассы
|
7
|
Насколько регулярно отчеты кассира передаются в
бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?
|
Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и
проверяются главным бухгалтером в конце недели
|
Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
|
8
|
Проводятся ли внезапные проверки кассы?
|
В отчетном году не проводились
|
Риск контроля высокий
|
9
|
Подписывает ли расходные кассовые документы
руководитель предприятия?
|
Да
|
Риск контроля низкий
|
10
|
Проверяется ли полнота оприходования поступивших
денежных средств?
|
Выборочно, нерегулярно
|
Следует проверить полноту оприходования денежных
средств
|
11
|
Соблюдается ли установленный лимит кассы?
|
Да
|
Контроль удовлетворительный
|
12
|
Проверяется ли целевое использование денежных
средств, полученных в банке?
|
Да
|
Контроль удовлетворительный
|
13
|
Нарушаются ли установленные сроки обязательной
продажи части валютной выручки?
|
Не нарушаются
|
Контроль удовлетворительный
|
14
|
Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие
данных первичных банковских документов и учетных регистров?
|
Еженедельно
|
Контроль удовлетворительный
|
15
|
Проверяется ли соответствие проведенных банковских
операций договорам?
|
Ежемесячно
|
Следует проверить порядок расчетов по договорам
|
Б. Система учета
|
16
|
Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с
денежными средствами?
|
Определен только рабочий план счетов, схем нет
|
Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
|
17
|
С какой периодичностью сверяются данные кассовой
книги с данными учетных регистров и первичных документов?
|
Ежеквартально
|
Существует вероятность ошибок в учетных регистрах
внутри отдельных месяцев
|
18
|
Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете
выписки банка?
|
Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день
|
Возможны ошибки в корреспонденции счетов
|
19
|
Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о
движении денежных средств?
|
Соответствуют
|
Система учета удовлетворительная
|
20
|
Проверяется ли соответствие данных регистров по
учету движения денежных средств?
|
Ежемесячно
|
Система учета удовлетворительная
|
|
|
|
|
|
2.3 Аудит учета денежных средств в кассах
организации
Аудиторская проверка кассовых операций является
одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение
методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:
- денежные средства принадлежат к числу наиболее
подвижных и легко реализуемых активов предприятия;
- денежные операции носят массовый и
распространенный характер;
- подвижность денежных средств и массовость
денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического
субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.
В составе денежных средств наиболее подвижный
характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых
операций, основными из которых являются;
- выдача средств на оплату труда;
- выдача средств на оплату
административно-хозяйственных расходов;
- выдача средств подотчетным лицам.
Аудит кассовых операций должен проводиться в
соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка
правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и
своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания
денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение
правильности отражения кассовых операций в учете.
Составлению программы проверки предшествует
оценка состояния системы внутреннего контроля движения и сохранности денежных
средств и других ценностей в кассе, которая проводится путем тестирования.
Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По
полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии,
дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие»
места и планирует состав контрольных процедур.
Вопросник тестов контроля кассовых операций может
выглядеть как представлено на примере ООО «М» в таблице 2.3.
Таблица 2.3 – Тесты контроля кассовых операций
№
|
Вопрос
|
Вариант ответа
|
Информация или документ, который следует запросить
|
1
|
Кому было предоставлено право подписи приходных и
расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера
|
Только главному бухгалтеру
|
Образец подписи главного бухгалтера
|
Уполномоченному лицу
|
|
2
|
Имеются ли письменные распоряжения предприятия о
назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах
в качестве главного бухгалтера
|
Нет
|
|
Да
|
Письменное распоряжение руководителя
Сроки действия полномочий
Образцы подписей
|
3
|
Кому предоставлено право подписи приходных и
расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации
|
Только главному бухгалтеру
|
Образец подписи руководителя организации
|
Уполномоченному лицу
|
|
4
|
Имеются ли письменные распоряжения руководителя
организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных
кассовых документах в качестве руководителя организации
|
Нет
|
|
Да
|
Письменное распоряжение руководителя
Срок действия полномочий
Образцы подписей уполномоченных лиц
|
5
|
Ведется ли в организации журнал регистрации приходных
кассовых ордеров
|
Нет
|
|
Да
|
Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
|
6
|
Ведется ли в организации журнал регистрации
расходных кассовых ордеров
|
Нет
|
|
Да
|
Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
|
7
|
В каком размере банком установлен лимит денег в
кассе
|
|
Лимит остатка денег в кассе организации,
установленный банком
|
8
|
Установлены ли руководителем организации сроки
внезапной ревизии кассы приказом организации
|
Нет
|
|
Да
|
Приказ об установлении сроков внезапной проверки
|
Продолжение таблицы 2.3
|
9
|
Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом
периоде
|
Нет
|
|
Да
|
|
10
|
Была ли проведена ревизия при смене кассира
|
Нет
|
|
Да
|
Акт ревизии кассы
|
11
|
Назначена ли приказом руководителя организации
комиссия для производства ревизии кассы
|
Нет
|
|
Да
|
Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы
|
12
|
Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии
кассы
|
Нет
|
|
Да
|
Акт внезапных ревизий кассы
|
13
|
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной
ответственности
|
Нет
|
|
Да
|
Договоры о полной материальной ответственности с
кассирами
|
14
|
Производит ли организация реализацию готовой
продукции, товаров, работ, услуг населению за наличные
|
Нет
|
|
Да
|
|
15
|
Имеются ли в организации ККМ
|
Нет
|
|
Да
|
Договоры о полной материальной ответственности с
кассирами
|
16
|
Зарегистрирован ли ККМ в налоговых органах
|
Нет
|
|
Да
|
Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
|
17
|
Имеет ли организация договор с каким-либо центром
технического обслуживания и ремонта ККМ
|
Нет
|
|
Да
|
Договор с центром технического обслуживания и
ремонта
|
18
|
Ведется ли в организации кассовая книга
|
Нет
|
|
Да
|
Кассовая книга
|
19
|
Получают ли сотрудники организации деньги от
сторонних организаций по доверенности
|
Нет
|
|
Да
|
ККМ
|
20
|
Ведется ли журнал выданных доверенностей
|
Нет
|
|
Да
|
Журнал учета выданных доверенностей
|
21
|
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей
|
Нет
|
|
Да
|
Журнал регистрации платежных ведомостей
|
22
|
Имеется ли в организации список лиц, которым
разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по
организации
|
Нет
|
|
Да
|
Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на
хоз. нужды
|
23
|
При выдаче денег на хозяйственные нужды
устанавливается ли срок, на который они выдаются
|
Нет
|
|
При проверке кассовых операций аудитор использует
все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о
постановке бухгалтерского учета на данном предприятии, достоверности и
объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита.
Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных или
бухгалтерских операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов;
- проверка арифметических расчетов.
Приступая к проверке кассовых операций, следует
проверить правильность их документального оформления, при этом обращают
внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов;
обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и
др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;
отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты
кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).
Страницы: 1, 2, 3, 4
|