Аудит бухгалтерской отчетности ООО "Сельхозтехника"
Внутренний аудит, являясь составной частью
внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно.
Внешний аудит проводиться периодически, как правило, один раз в год.
Исходя из принципа инициативы проведения, аудит
может быть инициативным (добровольным) или обязательным. Инициативный аудит
проводится, как правило, по решению администрации предприятия или его
учредителей. Его цель – выявить недостатки в методике и организации
бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ
финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению
эффективности его деятельности. Инициативный аудит может быть как комплексным,
так и тематическим, то есть направленным на изучение отдельных разделов и
участков учета, функционирования конкретных подразделений и т. п. Различными
могут быть и применяемые методы анализа: сплошная и выборочная проверка, изучение
учетных регистров и (или) первичных документов и др.
Обязательный аудит – это ежегодная
обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит проводится аудиторскими
организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных
капиталах которых доля государственной собственности или собственности
субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров
оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого
конкурса.
При проведении обязательного аудита аудиторская
организация обязана страховать риск ответственности за нарушение условий
договора.
Исходя из объекта изучения, принято выделять три
вида аудита: финансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.
Финансовый аудит (или аудит финансовой
(бухгалтерской) отчетности) представляет собой оценку достоверности финансовой
информации. В качестве критерия оценки информации обычно берут общепринятые
принципы бухгалтерского учета. Финансовый контроль чаще всего проводится
независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение
относительно бухгалтерских отчетов предприятия. Заключение в дальнейшем
используется различными группами пользователей финансовой информации.
Управленческий (операционный) аудит – это проверка
любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности
и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или
управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе
экономики предприятия или определенного вида его деятельности
Аудит целевых программ включает
определение степени достижения желаемых результатов или получение прибыли,
установленной органом, финансирующим программу; эффективности организации, функционирования;
соблюдения предприятием иных требований и правил, применяемых к данной
программе. По результатам аудита администрации выдаются рекомендации по
совершенствованию операций.
Если провести дальнейшую детализацию объекта
исследования, то в рамках операционного аудита можно выделить аудит кризисного
предприятия, аудит инвестиционных проектов, экологический аудит и др. Аудит
кризисного предприятия направлен на оценку факторов, возникновения
кризисной ситуации на предприятии, разработку антикризисной программы,
контроль и оценку эффективности ее выполнения. Аудит инвестиционных проектов
проводится на стадии отбора конкретного проекта (оценка эффективности
инвестиционных решений) и на различных этапах его реализации
(послеинвестиционный аудит).
Аудит на соответствие. Цель такого
аудита состоит в определении, соблюдаются ли на предприятии те конкретные
правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают
воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические
требования, которые предписаны персоналу администрацией. В ходе проверки на
соответствие устанавливается: соответствует ли деятельность предприятия его
уставу; правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты
работникам; обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость
продукции и правильно ли уплачиваются налоги по действующему законодательству;
соблюдаются ли условия кредитных договоров по использованию заемных средств и
их возврату кредиторам; выполняются ли условия договоров поставки продукции и
др.
Проверки на соответствие требуют установления
соответствующих критериев для оценки бухгалтерской отчетности. Если учетная
политика предприятия, договора, инструкции или правила имеют прямое и материальное
влияние на его бухгалтерские отчеты, то проверка на соответствие обычно
составляет неотделимую часть проверки таких отчетов.
С точки зрения периодичности осуществления
аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.
Первоначальный аудит означает проведение
проверки на данном предприятии впервые.
Периодический (повторяющийся) аудит выполняется
на данном предприятии при повторном заключении договора с аудиторской
организациeй. В результате
установления длительного взаимовыгодного сотрудничества между аудиторской
организацией и клиентом повышается качество проверок, появляется возможность на
основе глубокого изучения особенностей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия дать объективную оценку его экономических показателей,
сформулировать предложения по их улучшению.
С точки зрения применяемых методов различают
также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся
на риске [19].
Подтверждающий аудит подразумевает
изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку
достоверности бухгалтерских документов и отчетности.
Системно-ориентированный аудит предполагает
проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и
эффективности системы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля
на предприятии организована достаточно эффективно, внешние аудиторы могут
ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных
объектов контроля. Это также позволяет сократить время и затраты на аудит.
Аудит, базирующийся на риске, означает
концентрацию усилий аудитора в ходе проверки преимущественно на областях и
объектах контроля, где риски (типичные ошибки, пропуски и т. п.) выше, и
сокращение времени на изучение тех объектов контроля, где предполагается
отсутствие риска или низкий риск. В результате обеспечивается более эффективное
оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.
Приведенная классификация видов аудита не
является исчерпывающей. Расширение сферы применения аудиторских процедур
позволит выделить новые направления в аудите.
На предприятии ООО «Сельхозтехника» была
проведена внешняя инициативная подтверждающая аудиторская проверка. Исходными
документами для проверки послужила бухгалтерская отчетность предприятия (Приложение
1).
1.3. Цели аудита бухгалтерской отчетности
Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны
четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать
методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация
которых позволит собрать достаточное количество доказательств
профессионального мнения аудитора.
Международный стандарт аудита (МСА 200)
"Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности" указывает, что
такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена
ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с
установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует
абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его
жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством
[23, с. 43 - 47].
Аналогичный подход зафиксирован в Российском
законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита
является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательства Российской Федерации" [1]. Подтверждение достоверности
бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия
бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих
нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям,
которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При
этом аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о
степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как
гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие
обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность
предприятия. Данное ограничение обусловлено рядом причин. В аудиторской работе
неизбежно присутствует элемент субъективности в процессе принятия аудиторами
решений на основе своих профессиональных суждений. Информированность
аудиторской организации о деятельности предприятия определяется рамками
исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства,
являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для минимизации
расходов на проведение проверки часто используют выборочные методы контроля.
Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия
свойственны недостатки, а также отсутствуют непреодолимые препятствия для
мошенничества с целью искажения отчетности [8, с. 92-100].
Э.А. Аренc и Дж.К. Лоббек, рассматривая цели аудита
бухгалтерской отчетности, различают главные (общие) и конкретные цели такого
аудита. К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся
следующие:
- установление степени общей приемлемости
отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о
хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в
отчетности;
- подтверждение правильности включенных в
отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором
обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там
зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность
сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;
-
определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того,
действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там
присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные в первичных
документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;
- подтверждение права собственности, предполагающее
проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава
и принадлежности его обязательств;
- установление обоснованности оценки статей
отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных
итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических
принципов формирования показателей отчетности;
- подтверждение правильности корреспонденции и
отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее
проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
и Инструкции по его применению;
- установление правильности разграничения
хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов
совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;
- подтверждение арифметической точности статей
отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения
статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;
- установление раскрытия отчетности, которое
предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам
и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности
[5, с. 158 - 164].
Конкретные цели аудита формулируются в развитие
его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных
операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. Например,
конкретной целью аудита операций с внеоборотными активами является выражение
мнения по поводу правильности их классификации, реальности оценки и
достоверности отражения их в учете и отчетности. Для достижения конкретных
целей аудита определяются задачи, которые предстоит решить аудитору в ходе
конкретной проверки. Так, в процессе аудита операций с основными средствами
аудиторам следует изучить условия хранения и эксплуатации основных средств, их
состав и структуру, подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета основных средств, проверить правильность оформления и
отражения в учете операций по движению основных средств и др. Устанавливая
задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их
объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой
на предприятии технологии обработки информации и другие факторы.
В процессе планирования аудиторской проверки
осуществляется согласование главных целей, конкретных целей и задач аудита и
устанавливается достаточный объем аудиторских процедур.
1.4. Анализ литературы
В периодической литературе по бухгалтерскому
учету большое внимание уделяется аудиту. Статья руководителя департамента
аудита ЗАО «МКД» Газаряна А.В. посвящена аудиторской проверке годовой
бухгалтерской отчетности, связанной с определенной степенью
риска(«Бухгалтерский учет», 19, 2001).
В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности
"Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности"
отмечено, что аудитор не устанавливает достоверность отчетности, а формирует и
выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных
отношениях. Целью аудита не является и не может быть установление абсолютной
достоверности отчетности, а, следовательно, и полное устранение
информационного риска. Аудиторское заключение свидетельствует о том, что
подтвержденная аудитором годовая бухгалтерская отчетность составлена в соответствии
с действующим законодательством и правильно отражает финансово-хозяйственное
положение организации. Вместе с тем аудит направлен лишь на снижение риска неправильной
оценки финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности, но не касается
других рисков, влияющих на жизнеспособность организации в будущем
(политических, экономических, форс-мажорных обстоятельств и др.).
Чего же следует ожидать пользователям от годовой
бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения?
Безусловно, представленная информация об
организации должна быть настолько достоверной, что позволит получить надежные
ответы на вопросы о:
· соответствии
стоимости имущества организации данным баланса;
· соответствии
результатов деятельности (прибыли или убытка) данным отчетности;
· величине
дивидендов;
· величине
дебиторской задолженности и реальности ее погашения в ближайшем будущем;
· величине
кредиторской задолженности и уверенности, что не выявятся иные кредиторы,
которые были связаны с деятельностью проверяемого отчетного периода и не
отражены в балансе;
· вероятности
банкротства организации и возможной оценке ее имущества и обязательств и др.
На основе такой информации пользователи
принимают решения об инвестициях в данную организацию, о предоставлении займа
или кредита, о расчетах без предоплаты и т. п.
В подтвержденной аудитором годовой бухгалтерской
отчетности не должно быть существенных ошибок, обнаружение которых и
является основной задачей аудитора. Согласно п. 2.1 Правила (стандарта)
"Существенность и аудиторский риск" аудиторы не должны устанавливать
достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее
достоверность во всех существенных отношениях.
Принцип существенности (материальности) обуславливается
объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных
при отражении хозяйственных операций.
Существенность
информации — это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические
решения разумного пользователя такой информации (п. 2.2 Правила (стандарта)
аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск").
О существенности говорят в том случае, когда в
зависимости от объема (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мнения
аудитора, а также предварительных выводов адресата (получателя годовой
отчетности).
Аудитор должен организовать проведение проверки
таким образом, чтобы после ее окончания он был уверен в том, что в годовой
бухгалтерской отчетности нет существенных ошибок.
Существенным следует считать такое отклонение
данных отчетности, которое может повлиять на решения, принимаемые
пользователями отчетности.
Количественной характеристикой существенности
является ее уровень, т.е. предельно допустимое значение ошибки в бухгалтерской
отчетности. В соответствии с п. 2.5 Правила (стандарта) аудиторской
деятельности "Существенность и аудиторский риск" аудитор должен
определять абсолютное значение уровня существенности на основе наиболее
важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность.
Согласно п. 3.1 названного стандарта аудиторские организации обязаны
установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня
существенности, например, во внутрифирменных стандартах. Многие аудиторские
фирмы, особенно небольшие, берут за основу показатели и методику расчета
уровня существенности, приведенные в приложении к стандарту. Стандартом (п.
3.1) допускается определение как единого показателя уровня существенности для
конкретной проверки, так и различных уровней существенности для определенной
группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Следует учитывать также то, что согласно п. 3.4в Правила (стандарта) "Порядок
заключения договора на оказание аудиторских услуг" в текст договора может
быть включен уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при
проведении аудита.
Существенность в аудите имеет не только
количественную, но и качественную сторону. С этой точки зрения, аудитору нужно
определить, имеют ли выявленные нарушения нормативных актов (работа по
лицензии с истекшим сроком, отсутствие договоров, неправильно оформленные
первичные документы и т. п.) существенный характер. Принимая во внимание, что
при качественной оценке существенности имеет место некоторый субъективизм,
аудитор должен использовать свое профессиональное суждение.
Исходя из требований п. 4.1 Стандарта
"Существенность и аудиторский риск" аудитор обязан принимать во
внимание уровень существенности на всех этапах аудита (при планировании, в
ходе выполнения аудиторских процедур и завершении аудита).
Таким образом, существенность в аудите выступает
количественным и качественным критерием, используемым для определения
областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и
связанных с ними рисков.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
|